Acreditamiento de isr

ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO
 
L.C. Y E.F. SERGIO LOERA ESCOBAR
ESPECIALIDAD EN FISCAL POR EL POSGRADO DE LA FCA DE LA UNAM
CONSULTOR INDEPENDIENTE EN FISCAL
COLABORADOR DE NSC CONSULTORES S.C
 
Introducción
 
Para determinar el ISR acreditable pagado en el extranjero es necesario determinar en que casos se puede y en cuales no, las limitantes existentes y losrequisitos. Es necesario estudiar cada párrafo del artículo 6 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en donde se establece el mecanismo para el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero por la Sociedad residente en el extranjero a favor del Residente nacional.
 
El acreditamiento del ISR pagado en el extranjero lo clasificamos de la siguiente manera:
 
*          ISR pagado en el extranjeropor dividendos
*          ISR pagado en el extranjero por personas físicas
*          ISR pagado en el extranjero por personas físicas con actividad empresarial
*          ISR pagado en el extranjero en casos de escisión
 
 
Acumulación del ISR pagado en el extranjero a los ingresos en el extranjero en México
 
En nuestra ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 1 en sufracción I establece que las personas físicas y morales acumularan todos sus ingresos tanto nacionales como en el extranjero. Y si además consideramos que nuestra Carta Magna en su artículo 31 fracción IV establece la obligación de contribuir al gasto público.
 
En el primer párrafo del artículo 6, se establece:
 
ARTICULO 6o. LOS RESIDENTES EN MEXICO PODRAN ACREDITAR, CONTRA EL IMPUESTO QUECONFORME A ESTA LEY LES CORRESPONDA PAGAR, EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE HAYAN PAGADO EN EL EXTRANJERO POR LOS INGRESOS PROCEDENTES DE FUENTE UBICADA EN EL EXTRANJERO, SIEMPRE QUE SE TRATE DE INGRESOS POR LOS QUE SE ESTE OBLIGADO AL PAGO DEL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DE ESTA LEY. EL ACREDITAMIENTO A QUE SE REFIERE ESTE PARRAFO SOLO PROCEDERA SIEMPRE QUE EL INGRESO ACUMULADO, PERCIBIDO O DEVENGADO,INCLUYA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EL EXTRANJERO.
 
Se establece de forma genérica que para proceder al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, se acumule este al ingreso de fuente de riqueza en el extranjero. Pero será necesario determinar en cada caso en particular el ISR que se acumulará al ingreso.
 
 
Ejemplo:
 
Ingreso en el Extranjero | $100 |
Más: |   |ISR pagado en el Extranjero | 45 |
  |   |
Ingreso acumulable México | 45 |
 
 
ISR pagado en el extranjero por dividendos
 
Requisitos acreditamiento
 
Para que proceda el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero por fuente de riqueza, en el caso de que una Persona Moral residente en territorio nacional se deba cumplir con ciertos requisitos de ley para que se pueda realizareste.
 
En el segundo párrafo del artículo 6 de la LISR, se establece:
 
Artículo 6, segundo párrafo:
 
TRATANDOSE DE INGRESOS POR DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS POR SOCIEDADES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN MEXICO, TAMBIEN SE PODRA ACREDITAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO POR DICHAS SOCIEDADES EN EL MONTO PROPORCIONAL QUE CORRESPONDA AL DIVIDENDO OUTILIDAD PERCIBIDO POR EL RESIDENTE EN MEXICO. QUIEN EFECTUE EL ACREDITAMIENTO A QUE SE REFIERE ESTE PARRAFO CONSIDERARA COMO INGRESO ACUMULABLE, ADEMAS DEL DIVIDENDO O UTILIDAD PERCIBIDO, EL MONTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO POR LA SOCIEDAD, CORRESPONDIENTE AL DIVIDENDO O UTILIDAD PERCIBIDO POR EL RESIDENTE EN MEXICO. EL ACREDITAMIENTO A QUE SE REFIERE ESTE PARRAFO SOLO PROCEDERA CUANDO LAPERSONA MORAL RESIDENTE EN MEXICO SEA PROPIETARIA DE CUANDO MENOS EL DIEZ POR CIENTO DEL CAPITAL SOCIAL DE LA SOCIEDAD RESIDENTE EN EL EXTRANJERO, AL MENOS DURANTE LOS SEIS MESES ANTERIORES A LA FECHA EN QUE SE PAGUE EL DIVIDENDO O UTILIDAD DE QUE SE TRATE.
 
 
Observaciones:
 
*          Sólo procederá el acreditamiento en manera proporcional al dividendo percibido por la persona moral...