ACREDITAMIENTO DEL ISR CONTRA EL IETU

“ACREDITAMIENTO DEL ISR CONTRA EL IETU
EN PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL”
ANTECEDENTES:

Una de las novedades de la reforma fiscal para el año de 2008 fue la creación
del Impuesto Empresarial a tasa Única (IETU) que vino a sustituir al Impuesto al Activo
(IMPAC) vigente hasta el año de 2007. Estableciendo que el IETU se pagaría sobre el
excedente del Impuesto Sobre la Renta (ISR) propio yretenido, sin embargo durante el
transcurso de estos tres años de vigencia del IETU han surgido dudas respecto de la
cantidad que debemos acreditar de ISR contra este impuesto en los pagos
provisionales y en la declaración anual, ya sea porque el ISR se pago en efectivo, se
acredito contra subsidio para el empleo o contra el Impuesto a los depósitos en Efectivo
(IDE), a través de unacompensación o disminuido con las retenciones de terceros
efectuadas.
MARCO JURIDICO:

El capítulo III “Del impuesto del ejercicio, de los pagos provisionales y del crédito
fiscal” de la ley del IETU, reglas 1.4.3 “Del impuesto del ejercicio, de los pagos
provisionales y del crédito fiscal” de la resolución miscelánea fiscal 2010-2011, la
iniciativa de decreto por el que se expide la Ley delImpuesto de la Contribución
Empresarial a Tasa Única, recibida del ejecutivo federal en la sesión de la comisión
permanente del miércoles 20 de junio de 2007 (exposición de motivos).
INTRODUCCIÓN:

Para determinar el gravamen mínimo del IETU que deban pagar los
contribuyentes una vez aplicado el crédito por deducciones mayores a los ingresos, la
propia ley permite acreditar el ISR propioefectivamente pagado y el retenido por
terceros correspondientes al ejercicio fiscal por el cual se calcula el impuesto, no
obstante en la exposición de motivos se propuso que no se considere como ISR propio
aquel que se haya cubierto con acreditamientos o reducciones, tales como la aplicación
de estímulos o tratamientos preferenciales a contribuyentes específicos.
Por lo antes mencionado esindispensable que podamos identificar el concepto
de ISR propio efectivamente pagado respecto a los cálculos que deban realizar las
personas físicas y morales, tanto en los pagos provisionales como en la declaración
anual, y especialmente de las personas físicas que obtienen ingresos distintos a su
actividad empresarial, respecto al monto del ISR que debe tomarse en cuenta para
disminuirlo del IETU.Página 1

DESARROLLO:

Acreditamiento del ISR en pagos provisionales:
La ley del IETU señala en su tercer párrafo del artículo 10 que los contribuyentes
podrán acreditar una cantidad equivalente al monto del pago provisional del ISR propio,
correspondientes al mismo periodo del pago provisional del IETU y hasta por el monto
necesario para no generar IETU a cargo o a favor, mismo quetranscribimos a
continuación:
“Artículo 10. Los contribuyentes podrán acreditar contra el pago provisional calculado en los
términos del artículo 9 de esta Ley el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la misma.
…
Contra la diferencia que se obtenga en los términos del primer párrafo de este artículo, se podrá
acreditar la cantidad que se determine en los términos del penúltimo párrafode este artículo y una
cantidad equivalente al monto del pago provisional del impuesto sobre la renta propio,
correspondientes al mismo periodo del pago provisional del impuesto empresarial a tasa única,
hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido será el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa única a cargo del contribuyente...”

De lo anterior se desprende queel acreditamiento es una opción, es decir, que
los contribuyentes a su elección pueden o no acreditarlo.
El monto que se podrá acreditar en los pagos provisionales será el efectivamente
pagado en los términos de la ley del ISR, y es aquí donde surgen las variantes
siguientes:
Primero cuando el contribuyente realiza pagos provisionales superiores al ISR
causado del periodo; en este caso se...