Activo Fijo

Registro contable de efectos fiscales

El registro contable del
retiro de activo fijo
Martha Valle Solís*

Introducción

activos fijos tangibles, menos su valor de
deshecho, si lo tienen, entre la vida útil estimada
de la unidad.”

El retiro del activo fijo –ya sea por inutilización o
venta– conlleva un tratamiento contable y fiscal
en el que intervienen elementos tales como:
valorneto en libros, depreciación acumulada,
costo de remoción y disposición, saldo por
deducir actualizado, valor de enajenación, entre
otros.

La distribución del costo de los activos fijos tangibles
puede hacerse conforme a dos criterios generales:
uno basado en tiempo y otro en unidades
producidas.
En términos muy similares, los artículos 38 y 37 de la
Ley del impuesto sobre la renta(LISR) incorporan
dentro del texto legal los conceptos de activo fijo y
depreciación, respectivamente, salvo en lo referente a
la distribución del costo del activo fijo, puesto que el
único criterio aceptado en la mencionada Ley es el de
tiempo.

El objetivo del presente artículo es acompañar
al gentil lector en el registro contable de los
resultados – tanto financiero como fiscal – deaquel activo fijo que deje de ser útil a los fines
de la entidad o cuya propiedad se trasmita.

Desarrollo

2. Registro contable de la adquisición y
depreciación del activo fijo

1. Concepto de activo fijo y depreciación
De acuerdo al Boletín C-6 Inmuebles, maquinaria y
equipo – también conocidos como activo fijo – son
bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de losmismos en beneficio
de la entidad,
b) la producción de artículos para su venta o
para el uso de la propia entidad y

A.  Por adquisición de maquinaria

c) la prestación de servicios a la entidad, a su
clientela o al público en general.



La adquisición de estos bienes denota el propósito de
utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las
operaciones de la entidad.
Elpárrafo 39 del mencionado Boletín indica que
“La depreciación es un procedimiento de
contabilidad que tiene como fin distribuir de
manera sistemática y razonable el costo de los

Consultorio Fiscal

No. 448

Con el siguiente sencillo ejemplo mostraremos el
registro contable relativo a la adquisición de maquinaria
al contado riguroso por $100,000.00 más IVA y su
correspondientedepreciación, suponiendo que tiene
un valor de desecho de 10 mil pesos, sin profundizar
en el procedimiento para calcular dicha depreciación
y sin considerar los efectos de reexpresión en las
cifras.

IVA ACREDITABLE

1)100,000

1) 15,000






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MAQUINARIA

BANCOS
1) 115,000

Para efectos fiscales no necesitaremos más registros
que los antes señalados, puesto que elmonto original
de la inversión (MOI) para efectos de la LISR es igual
al costo de adquisición que, en sus reglas de valuación,
señala el Boletín C-6 en sus párrafos 4 al 18.
B.  Por la depreciación de la maquinaria
GASTOS
DEPRECIACIÓN

2) 70,000

En estos casos, los activos en desuso deben
transferirse a una cuenta de activos fuera de uso,
valuándose a su valor de realización yreconociendo
la utilidad o la pérdida por su retiro de la
operación.

DEPRECIACIÓN
ACUMULADA

Ejemplo
Supongamos el caso de un equipo totalmente
depreciado cuyo costo de adquisición fue de
$50,000.00; depreciación acumulada por
$40,000.00 y un valor de desecho por $10,000.00.
El valor de realización se estima en $7,000.00.

2) 70,000


En este punto sí necesitaremos un registroextra para
la “depreciación fiscal” de los activos fijos
–deducción de inversiones, según la LISR– en virtud
de que, como antes lo comentamos, el único criterio
aceptado por dicha Ley es el del tiempo, además del
reconocimiento de los efectos de la inflación en el
procedimiento para calcular la mencionada deducción,
diferentes tasas de depreciación y la consideración de
meses completos...