Actos ilegales cometidos por los clientes

15. ACTOS ILEGALES COMETIDOS POR LOS CLIENTES Y AUDITORÍA FISCAL, DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
15.1 Actos ilegales cometidos por los cliente

Introducción
Esta sección proporciona recomendaciones sobre la naturaleza y el alcance de las consideraciones que debiera tener un auditor independiente ante la posibilidad que existan actos ilegales de clientes en una auditoria de estadosfinancieros de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Además, es una guía sobre la responsabilidad del auditor cuanto se detecta la posibilidad de un acto ilegal.

Definición de actos ilegales
El término actos ilegales se refiere a violaciones de las leyes o reglamentos gubernamentales. Los actos ilegales efectuados por clientes son actos atribuibles a la entidad cuyosestados financieros se encuentra bajo una auditoría o actos de la administración o de los empleados actuando en nombre de la entidad. Dichos actos no incluyen la mala conducta individual del personal de la entidad, no relacionada con su actividad en la empresa.

Dependencia de expertos legales
Si un acto es efectivamente ilegal, es una determinación que normalmente está más allá de lacompetencia profesional del auditor. En su informe sobre los estados financieros, el auditor se presenta a sí mismo como alguien competente en contabilidad y auditoría. El entrenamiento del auditor, experiencia y conocimiento que tiene del cliente y de su industria, pueden proporcionarle una base para reconocer que algunos actos del cliente que llamen su atención pudieran ser ilegales. Sin embargo, ladeterminación que un acto en particular sea ilegal, generalmente se basará en la asesoría de un experto legal calificado o pudiera tener que esperar una resolución final por un tribunal de justicia.

Relación con los estados financieros
Los actos ilegales varían considerablemente en su relación con los estados financieros. Normalmente, mientras más ajeno esté un acto ilegal de loseventos o transacciones que normalmente son reflejados en los estados financieros, menos probabilidad existe que el auditor detecte el acto o reconozca su posible ilegalidad.

El auditor generalmente considera las leyes y reglamentos que tienen un efecto significativo y directo sobre la determinación de los saldos que conforman los estados financieros. Por ejemplo, las leyes tributarias afectanel devengamiento y el monto reconocido como gasto por impuesto a la renta en un período contable y leyes y reglamentos aplicables pueden afectar el devengamiento de ingresos en contratos con el gobierno. Sin embargo, el auditor considera tales leyes o reglamentos desde la perspectiva de su propia relación con los objetivos de auditoría derivados de las afirmaciones de los estados financieros, envez de una perspectiva de la legalidad. La responsabilidad del auditor de detectar e informar representaciones incorrectas como resultado de actos ilegales, que tengan un efecto directo y significativo sobre la determinación de los saldos de los estados financieros, es la misma que para aquellas representaciones incorrectas causadas por error o fraude, recae en las responsabilidades y funciones delauditor independiente.
Consideración del auditor de posibles actos ilegales

Tal como se explica anteriormente, ciertos actos ilegales tienen un efecto directo y significativo sobre la determinación de los montos de los estados financieros. Otros actos ilegales pueden ser considerados con efectos significativos, pero indirectos sobre los estados financieros. Se describe laresponsabilidad del auditor en cuanto a detectar e informar estos otros actos ilegales, considerando los efectos sobre los estados financieros. En lo sucesivo, estos otros actos ilegales serán referidos simplemente como actos ilegales. El auditor debiera estar atento a la posibilidad que tales actos ilegales pudieren haber ocurrido. Si alguna información específica que entregue evidencia en relación a la...