actualizaciones fiscales

Estudio de la pérdida fiscal en materia de
Impuesto sobre la renta para personas morales

ISRAEL CARRETO OLIVERA

Introducción
Las pérdidas fiscales son un elemento muy importante para la determinación en
un resultado fiscal. Su disminución de la utilidad fiscal del ejercicio incide de
manera importante en el resultado fiscal que se obtenga, el cual puede disminuir o
en un momento dadono existir, produciendo un ISR causado menor o en un
momento dado puede no haber ISR del ejercicio. Las pérdidas fiscales traen
consigo efectos fiscales específicamente en materia del ISR, ya que en IETU, su
nombre correcto es un crédito fiscal por deducciones superiores a ingresos
gravados. Debido a la importancia que tiene en el resultado fiscal, es que es
importante en entrar a detalleacerca del origen, determinación, cálculo de la
actualización, su aplicación para su disminución y aspectos generales de las
pérdidas fiscales para las personas morales del Título II del Capítulo II de la LISR.

Origen de las pérdidas fiscales
De acuerdo con el artículo 61 de la LISR, la pérdida fiscal se obtendrá de la
diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deduccionesautorizadas por dicha Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los
ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su caso, con la PTU pagada
en el ejercicio en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.
Respecto a la PTU, el artículo tercero, fracción II, de las Disposiciones Transitorias
2005, dispone que la PTU pagada en elejercicio que se disminuirá o adicionará a
la utilidad fiscal o pérdida fiscal, según se trate, solo sea aplicable a la PTU
generada a partir del ejercicio 2005. Por lo tanto, la aplicación de esta disposición
fiscal se realizará a partir del cálculo y presentación de la declaración anual del
ISR de 2006.
Por otra parte, el reciente artículo 12-A del Reglamento de la LISR, señala que
cuando laPTU de las empresas pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad
fiscal de dicho ejercicio antes de disminuir la PTU de las empresas, la diferencia
se considerará pérdida fiscal del mismo en los términos del artículo 61 de la Ley.
De los preceptos anteriores, podemos establecer la procedencia de cuándo y en
qué momento se generan las pérdidas fiscales:
•

Cuando las deducciones autorizadasson mayores a los ingresos
acumulables del ejercicio.

•

•

Cuando las deducciones autorizadas son mayo-res a los ingresos
acumulables, y se obtiene pérdida fiscal, pero al disminuir la PTU
pagada en el ejercicio (misma que corresponde al ejercicio inmediato
anterior) esa pérdida fiscal se incrementa, dando derecho a la
amortización de la misma.
Cuando la utilidad fiscal es inferiora la PTU pagada en el ejercicio
(misma que corresponde al ejercicio inmediato anterior), la diferencia
entre ambos conceptos, se considera como pérdida fiscal amortizable.

Plazo para disminuir pérdidas fiscales
El segundo párrafo del artículo 61 de la LISR, establece que la pérdida fiscal
ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios
siguienteshasta agotarla. Asimismo en el tercer párrafo del mismo precepto legal,
señala que si el contribuyente no disminuye en un ejercicio la pérdida fiscal de
ejercicios anteriores pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho de hacerlo en
ejercicios posteriores y hasta por el monto en la que pudo haberlo hecho.
Analicemos un ejemplo:
Una persona moral, por diversas circunstancias, no pudo disminuiruna pérdida
fiscal de 2010 de la utilidad fiscal del ejercicio 2011. Por tal motivo, desea saber:
¿hasta qué monto podrá deducir dicha pérdida fiscal?

(-)
(=)

Utilidad fiscal 2011
$ 200,000
Pérdida
fiscal
2010 $100,000
actualizada
Pérdida fiscal que podrá $100,000
disminuirse de la utilidad
fiscal del ejercicio 2012

De acuerdo con el ejemplo, la persona moral únicamente podrá...