Acumulación de estímulos fiscales

La acumulación de los estímulos fiscales en las Personas Físicas y Morales en la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Es importante hacer notar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 5 del Código Fiscal de la Federación, de aplicación supletoria, las disposiciones que establecen cargas a los particulares son de aplicación estricta y en efecto, son de aplicación estricta las normas que serefieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, exención, estímulo fiscal, así como las que fijan infracciones y sanciones; los anteriores elementos se conocen como los elementos esenciales de las contribuciones, mismos que necesaria e invariablemente deben estar perfectamente definidos en la ley Es decir, al ser tanto el objeto del tributo como la base del mismo elementos esenciales de unacontribución, éstos deben estar plenamente definidas en la propia ley, ahora bien no debe de pasar inadvertido el hecho de que el alcance del principio de legalidad tributaria queda conformado atendiendo al contenido regulador de la norma tributaria, por lo que además de estar en Ley, las contribuciones deben contener todos y cada uno de sus elementos esenciales en el propio cuerpo normativo. Porello, a la luz de nuestro sistema constitucional, si la contribución debe de estar establecida en una ley, no sería correcto que la creación de dicha ley quede incompleta violando el principio de legalidad tributaria contenido en la fracción IV del artículo 31 Constitucional, dejando de esta forma a otros instrumentos no formales el complemento de la misma situación que ocurre en el caso de que en laley tributaria no contenga todos y cada uno de los elementos esenciales, Al respecto, el principio de legalidad de las contribuciones tiene por finalidad que los elementos esenciales de toda contribución no queden al arbitrio de las autoridades exactoras, precisamente para evitar la incertidumbre en los contribuyentes, y no dejar al criterio de las autoridades fiscales la determinación delimpuesto, es decir, las autoridades fiscales nunca y por ningún motivo deben fijar el objeto de tributo alguno, en especial la base del impuesto, toda vez que esto es una función que únicamente le corresponde al Poder Legislativo y no al Poder Ejecutivo. Concretando al tema que nos ocupa, si se lleva a cabo un ligero análisis de la Legislación Fiscal a nivel federal, estatal o municipal se advertirá queen los mismos se habla de exenciones y de subsidios, inclusive en algunas ocasiones se utilizan ambos términos de forma indistinta. Por lo tanto, es necesario efectuar la distinción conceptual correspondiente ya que ambas figuras jurídicas están diseñadas para eliminar a determinadas personas de las reglas generales de causación tributaria, sin embargo a consideración del L.D. Adolfo ArriojaVizcaino en su libro Derecho Fiscal “la exención se caracteriza no sólo por constituir una excepción a la regla general de causación, sino porque además proporciona a sus beneficiarios la eliminación total de la carga o gravamen económico que pudiera derivarse de los tributos de cuyo pago se les está efectuando”, en cambio, “en el caso de los subsidios, la eliminación de la regla general de causaciónes solamente parcial, es decir, se reduce la carga tributaria pero no se elimina en su totalidad”.

Como puede advertirse, “mientras en la exención tiene lugar una eliminación total de la regla general de causación de los tributos, en el subsidio esa eliminación es solamente parcial” y si bien por este último debe entenderse según Hugo Carrasco Iriarte “el otorgamiento de beneficios de ordenpresupuestal y fiscal a las actividades económicas de los particulares, también es verdad que no deben ser utilizados de tal forma que hagan nugatorio el mandato constitucional de prohibición de exención de impuestos”. Así las cosas, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, principal instrumento jurídico que contiene los estímulos fiscales, divide los ingresos acumulables de las personas físicas y...