administración

ARTÍCULOS

EL CONCEPTO TRIBUTARIO DE «ESTABLECIMIENTO PERMANENTE»
CARLOS GARCÍA-OLÍAS JIMÉNEZ
Abogado*

El concepto tributario de «establecimiento
permanente»
El concepto tributario de Establecimiento Permanente es una pieza
esencial del sistema tributario a la hora de establecer la forma de
reparto de la potestad tributaria entre los Estados sobre las rentas
empresariales. Al igualque las formas en que se realizan los negocios
van cambiando a lo largo del tiempo, el concepto de Establecimiento
Permanente va igualmente adaptándose a la realidad de los tiempos.
En este artículo analizaremos el concepto actual de Establecimiento
Permanente, que parte de nociones clásicas como el lugar fijo de
negocios, para adentrase en nuevos campos como el del comercio
electrónico, onuevos enfoques como el de la cláusula alternativa en
la tributación de los servicios.

1 · INTRODUCCIÓN AL CONCEPTO
DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

El término Establecimiento Permanente es un
concepto utilizado exclusivamente en el ámbito
tributario con el objeto de establecer el derecho
de un Estado a gravar unas determinadas rentas
empresariales obtenidas en ese Estado por un noresidente.
Así, el concepto de Establecimiento Permanente
resulta fundamental a la hora de establecer el sistema de reparto de la potestad tributaria sobre las
rentas empresariales entre dos Estados que hayan
suscrito un Convenio para evitar la Doble Imposición (CDI). Conforme a lo previsto en los CDI suscritos por España, una renta empresarial obtenida
por un no residente solo será gravada en Españasi
existe un Establecimiento Permanente situado en
España al que atribuir esta renta, de lo contrario,
esta renta empresarial no será gravada en España.
Como a continuación veremos, el concepto de
Establecimiento Permanente es un concepto complejo, para cuya interpretación resulta preciso acudir a los comentarios al Modelo de Convenio de
Doble Imposición sobre la Renta y el Patrimonio dela OCDE (MCDI). En este sentido conviene recordar que las sucesivas versiones de los comentarios
al MCDI clarifican las disposiciones de los CDI,

* Del Área de Derecho Fiscal y Laboral de Uría Menéndez
(Valencia).

The tax concept of the permanent establishment
The tax concept of the Permanent Establishment is an essential element in determining which countries may tax business income. Justas business models change over time, the concept of the Permanent
Establishment is also being adapted to current trends. In this article,
the author analyses the current concept of Permanent Establishment,
which began with the classic definition of a fixed place of business and
now includes new areas such as e-commerce, or new approaches such
as the alternative clause on the taxation ofservices.

pero en algunos casos también se producen verdaderas modificaciones sustanciales de estos conceptos. Por ello, dado que el concepto de Establecimiento Permanente ha ido evolucionando a lo largo
del tiempo, al analizar un CDI deben de tenerse en
cuenta los comentarios al MCDI utilizados al tiempo de su negociación. Igualmente, deben observarse las reservas que pudiera haber hecho Españaa
estos comentarios, dado que ello supondrá la no
aceptación por España de la interpretación de los
comentarios al MCDI en ese punto y deberá atenderse a la reserva manifestada.
Asimismo, debe observarse que los distintos CDI
firmados por España, aún siguiendo el MCDI, sin
embargo pueden tener sus propias singularidades
que han de ser tenidas en cuenta. Sucede así que en
algunos CDI laredacción dada a alguna de sus
cláusulas sigue el Modelo de la ONU y por lo tanto
los supuestos definidos como Establecimiento Permanente pueden no ser del todo coincidentes con
los del MCDI.
También es preciso tener en cuenta que la definición de Establecimiento Permanente contenida en
los CDI suscritos por España prevalece sobre la
definición que se hace en la normativa interna
española,...