Administracion

ASPECTOS TRIBUTARIOS RELEVANTES DE LOS
CONTRATOS MODERNOS

MArco Soto

I.

INTRODUCCION

El contrato es quizá una de las principales manifestaciones del ejercicio del
derecho de libertad de los hombres. A
través de él, los sujetos de derecho pueden
crear, regular, modificar, suprimir y, en
fin, normar las más diversas relaciones
jurídicas de carácter patrimonial. Es por
ello quecada contrato implica una verdadera creación jurídica que tiene como
autores a las partes que intervienen en el
mismo.
En la vida en sociedad los contratos se
celebran segundo a segundo a través de las
más diversas formas e incluso de manera
inconsciente, casi autómata, sin necesidad
que en los mismos intervengan personas
entendidas en derecho. La frecuencia en la
celebración de determinadotipo de contratos, con características más o menos similares y su importancia económica, ha
dado lugar a que el Derecho Positivo

norme su contenido, efectos y formalidades. Ello a su vez ha dado lugar a que los
contratos se clasifiquen en típicos y atípicos, según se encuentren regulados o no
por los ordenamientos positivos de cada
país.
Como consecuencia del desarrollo comercial yeconómico de los pueblos, en los
últimos tiempos han venido surgiendo
nuevas modalidades contractuales que, a
pesar de ser atípicas, se vienen repitiendo
con suma frecuencia en las sociedades
contemporáneas.
En nuestro país, dichos contratos denominados genéricamente como “modernos”, han despertado el interés de los
principales civilistas por establecer su naturaleza jurídica, característicasprincipales
y efectos para las partes, habiéndose
creado recientemente un marco doctrinario
destinado a servir de sustento a los
mismos, así como permitir a los juzgado-

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res conocer más sobre ellos a fin de
resolver los conflictos que pudieran surgir
en su ejecución.
El estudio de dichos contratos no sólo
resulta de interés para el Derecho Civil,
sino también para otras ramas delderecho,
particularmente para el Derecho Tributario.
En efecto, los denominados contratos
modernos, se suceden principalmente en el
ámbito económico y financiero interviniendo en ellos fundamentalmente empresas, tanto nacionales como extranjeras. En
tal sentido, surge la inquietud de poder
establecer las implicancias fiscales que se
derivan de su celebración, las mismas que,
en muchos de loscasos, constituyen elementos de juicio que juegan un papel
fundamental en la decisión final que se
adopte. Dicha inquietud se torna en preocupación por la falta de disposiciones
positivas que regulen la naturaleza y efectos de dichos contratos, sobre todo por la
acción fiscalizadora de la Administración
Tributaria que, ante los vacíos existentes,
podría encontrar en ellos la materializaciónde hipótesis de incidencia que den lugar al
pago de tributos, amparándose en la
autonomía del Derecho Tributario.
Conviene advertir al lector que el presente trabajo no busca hacer un análisis
doctrinario de los llamados contratos modernos, sino únicamente hacer hincapié en
las principales implicancias tributarias que
se derivan de los mismos respecto al
Impuesto a la Renta e ImpuestoGeneral a
las Ventas. Además, no pretende de ninguna manera abarcar a todos “los contratos
modernos” que vienen celebrándose en
nuestra sociedad, sino que sólo busca
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analizar aquellos que, tributariamente, resultan más significativos.
Hechas pues estas advertencias preliminares, luego de proponer una definición
para cada tipo de contrato para efectos
puramente didácticos,pasaremos a analizar desde la óptica del Derecho Tributario
a los contratos de arrendamiento financiero, descuento, factoring, joint venture y
know-how.
II. EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)
Para Serge Rollin, el leasing implica
una “financiación que ofrece a los industriales, comerciantes y profesionales un
medio flexible y nuevo de, sin mayor
desembolso inicial de capital,...