Aduanas nacionales
Páginas: 6 (1420 palabras)
Publicado: 25 de agosto de 2010
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto Aduanero No. 49 Agosto 13 de 2009
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdirección es competente para absolver las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiarlo en lo de competencia de la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales. En este sentido se emite el presente concepto.
TEMA Impuesto sobre la Renta y Complementarios
DESCRIPTORES DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
FUENTES FORMALES Estatuto Tributario, arts. 9, 12, 188 y 254
PROBLEMA JURÍDICO:
¿Los contribuyentes nacionales del impuesto sobre la renta que perciban rentas de fuente extranjera y que debanliquidar el impuesto por el sistema especial de renta presuntiva, pueden descontar el impuesto pagado en el exterior?
TESIS JURÍDICA:
Los contribuyentes nacionales del impuesto sobre la renta que perciban rentas de fuente extranjera y que deban liquidar el impuesto por el sistema especial de renta presuntiva, pueden descontar el impuesto pagado en el exterior.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:Solícita reconsideración del Concepto No. 026666 del 29 de marzo de 2006, en el cual se concluyó que los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera y que generen pérdida en el año gravable, no pueden descontar de su impuesto liquidado sobre la renta presuntiva el impuesto pagado en el exterior.
Según el peticionario la DIAN se fundamenta en una equivocada interpretación delinciso 1° del artículo 254 del E.T. porque ignora la naturaleza jurídica de la renta presuntiva reconocida por la Corte Constitucional en Sentencia C-564 de 1996, según la cual, no es otra cosa que un esquema alternativo de tributación sobre renta presumida, donde están incluidas "esas mismas rentas de fuente extranjera" y agrega que el Concepto únicamente podría tener sentido si la Ley hubieraexcluido de la base para el cálculo de la renta presuntiva el patrimonio comprometido en la obtención de las rentas de fuente extranjera.
El parecer de la DIAN al desconocer el derecho al crédito fiscal y al ignorar que las rentas de fuente extranjera, tienen el efecto de disminuir el monto de las pérdidas fiscales generadas en el desarrollo de las otras actividades (probablemente de fuentenacional), compensables con rentas obtenidas en ejercicios futuros, conduce a que el contribuyente tribute globalmente, en el exterior y en Colombia, sobre rentas no obtenidas, de manera que obliga al contribuyente a asumir el pago de un impuesto superior al que arroja su renta líquida gravable global, negando que el fisco debe reconocer los efectos que se derivan de la regla universal de asignación decompetencia del poder de imposición, técnicamente reconocida por el artículo 254 del Estatuto Tributario.
Para el efecto, ilustra su razonamiento con un ejemplo, dentro del contexto de dos ejercicios gravables, en el primero de los cuales se obtuvo pérdida fiscal y en el segundo renta líquida. En la suma de los dos períodos gravables el contribuyente obtuvo una renta líquida consolidada de cero(0), sin embargo termina asumiendo el impuesto pagado en el exterior, al no permitírsele el descuento tributario (tax credito en Colombia.
Aduce que dentro de un contexto de Derecho Tributario Internacional, este efecto es contrario al principio de equidad tributaria global porque, a su vez, vulnera el principio de la capacidad económica como base y fundamento del tributo y también es contrarioal artículo 254 del Estatuto Tributario que consagra una regla técnica para evitar la doble tributación internacional.
Para resolver es necesario hacer previamente las siguientes consideraciones: El inciso primero del artículo 254 del Estatuto Tributario, establece:
"Artículo 254. Por impuestos pagados en el exterior. Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera,...
Concepto Aduanero No. 49 Agosto 13 de 2009
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdirección es competente para absolver las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiarlo en lo de competencia de la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales. En este sentido se emite el presente concepto.
TEMA Impuesto sobre la Renta y Complementarios
DESCRIPTORES DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
FUENTES FORMALES Estatuto Tributario, arts. 9, 12, 188 y 254
PROBLEMA JURÍDICO:
¿Los contribuyentes nacionales del impuesto sobre la renta que perciban rentas de fuente extranjera y que debanliquidar el impuesto por el sistema especial de renta presuntiva, pueden descontar el impuesto pagado en el exterior?
TESIS JURÍDICA:
Los contribuyentes nacionales del impuesto sobre la renta que perciban rentas de fuente extranjera y que deban liquidar el impuesto por el sistema especial de renta presuntiva, pueden descontar el impuesto pagado en el exterior.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:Solícita reconsideración del Concepto No. 026666 del 29 de marzo de 2006, en el cual se concluyó que los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera y que generen pérdida en el año gravable, no pueden descontar de su impuesto liquidado sobre la renta presuntiva el impuesto pagado en el exterior.
Según el peticionario la DIAN se fundamenta en una equivocada interpretación delinciso 1° del artículo 254 del E.T. porque ignora la naturaleza jurídica de la renta presuntiva reconocida por la Corte Constitucional en Sentencia C-564 de 1996, según la cual, no es otra cosa que un esquema alternativo de tributación sobre renta presumida, donde están incluidas "esas mismas rentas de fuente extranjera" y agrega que el Concepto únicamente podría tener sentido si la Ley hubieraexcluido de la base para el cálculo de la renta presuntiva el patrimonio comprometido en la obtención de las rentas de fuente extranjera.
El parecer de la DIAN al desconocer el derecho al crédito fiscal y al ignorar que las rentas de fuente extranjera, tienen el efecto de disminuir el monto de las pérdidas fiscales generadas en el desarrollo de las otras actividades (probablemente de fuentenacional), compensables con rentas obtenidas en ejercicios futuros, conduce a que el contribuyente tribute globalmente, en el exterior y en Colombia, sobre rentas no obtenidas, de manera que obliga al contribuyente a asumir el pago de un impuesto superior al que arroja su renta líquida gravable global, negando que el fisco debe reconocer los efectos que se derivan de la regla universal de asignación decompetencia del poder de imposición, técnicamente reconocida por el artículo 254 del Estatuto Tributario.
Para el efecto, ilustra su razonamiento con un ejemplo, dentro del contexto de dos ejercicios gravables, en el primero de los cuales se obtuvo pérdida fiscal y en el segundo renta líquida. En la suma de los dos períodos gravables el contribuyente obtuvo una renta líquida consolidada de cero(0), sin embargo termina asumiendo el impuesto pagado en el exterior, al no permitírsele el descuento tributario (tax credito en Colombia.
Aduce que dentro de un contexto de Derecho Tributario Internacional, este efecto es contrario al principio de equidad tributaria global porque, a su vez, vulnera el principio de la capacidad económica como base y fundamento del tributo y también es contrarioal artículo 254 del Estatuto Tributario que consagra una regla técnica para evitar la doble tributación internacional.
Para resolver es necesario hacer previamente las siguientes consideraciones: El inciso primero del artículo 254 del Estatuto Tributario, establece:
"Artículo 254. Por impuestos pagados en el exterior. Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera,...
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