Agencia Viajes

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Ejemplos arts. 141 al 147

EJEMPLO I.
La empresa ARSA acude a su agencia de viajes con la intención de contratar un viaje a Alemania que comprende dos billetes de avión y un hotel durante varias noches.
La agencia de viajes adquiere estos servicios en su nombre y se compromete a prestar el servicio por cuenta propiafrente a ARSA, emitiendo vales propios que son admitidos por el hotel y la compañía aérea y respondiendo por tanto del servicio.
El coste de los servicios ha sido de 4.000 €, y la agencia de viajes ha cobrado a ARSA 4.500 €.
Esta operación está en el régimen especial porque la agencia de viajes ha adquirido los billetes de avión y la habitación del hotel con intención de prestar el servicio en sunombre.
La base imponible se calcula por diferencia entre el importe cargado al viajero y el importe pagado por los servicios (se entiende que esta empresa calcula las bases imponibles por el sistema individual).
Base Imponible: 4.500 - 4.000= 500 €.
IVA de la operación: 500 x 18%= 90 €.
Para que ARSA pueda deducir el IVA soportado, la agencia de viajes deberá desglosarlo en la factura queemita. En el caso del régimen de viajes se sigue la siguiente regla: se considera IVA deducible (y como tal se consigna en la factura) el 6% del importe de la venta:
4.580 x 6%= 274'80 €.
Lo anterior se refiere a las relaciones entre agencia de viajes y viajero, pero además hay unas operaciones entre la compañía aérea y el hotel por un lado y la agencia de viajes por otro.
Estas operaciones seproducen en régimen general:
• billetes de avión: operación exenta por aplicación del artículo 22.13.
• habitaciones de hotel: operación sujeta al IVA alemán.



EJEMPLO II.
La empresa ARSA acude a su agencia de viajes con la intención de contratar un viaje a Alemania que comprende dos billetes de avión y un hotel durante varias noches.
La agencia de viajes facilita estos servicios actuandocomo comisionista frente al hotel y la compañía aérea.
El coste de los servicios ha sido de 4.000 €, y la agencia de viajes ha cobrado a ARSA además 50 € como gastos de gestión.
Además, la agencia de viajes cobra una comisión de 100 € a la compañía aérea y de 75 al hotel.
En este caso la agencia de viajes no actúa en nombre propio, sino que es mero comisionista de los prestadores del servicio.Por tanto, las prestaciones de los servicios seguirán las reglas generales:
• Venta de los billetes de avión: operación exenta por aplicación del artículo 22.13.
• Servicio de hospedaje en Alemania: operación que tributa en Alemania.
• Gastos de gestión cobrados al viajero: operación que tributa al 18%.
• Comisión cobrada a la compañía aérea: exenta por aplicación del artículo 22.15.
•Comisión cobrada al hotel alemán: sujeta en España el 18% por aplicación del artículo 70.



EJEMPLO III.
La empresa ARSA acude a su agencia de viajes con la intención de contratar un viaje a Alemania que comprende dos billetes de avión y un hotel durante varias noches.
La agencia de viajes adquiere estos servicios de una agencia mayorista que presta los servicios en nombre propio.
Laagencia de viajes cobra una comisión de 500 € a la agencia mayorista.
El coste de los servicios ha sido de 4.000 €, y la agencia de viajes ha cobrado a ARSA 4.500 €.
Tenemos aquí tres relaciones:
1-. Relación entre la mayorista y el viajero: se trata de una venta en régimen especial que tributa al 18% por el margen obtenido por la agencia en la operación.
2-. Relación entre el viajero y su agenciade viajes: se trata de una operación de mediación que tributa en régimen general al 18%.
Está expresamente excluido del régimen especial por el artículo 140.Dos.1º.
No cabe interpretar que hay exención por la parte que corresponde a los billetes de avión a Alemania (22.15) pues como ha señalado repetidamente la Dirección General de Tributos, al ser una venta en régimen especial, la mediación en...