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Análisis del Impuesto Empresarial a
Tasa Única


Objeto y Naturaleza del Impuesto
Por: Alejandro Calderón Aguilera
Objeto y Naturaleza del Impuesto Empresarial a Tasa Única.



Por objeto del impuesto entendemos la riqueza sujeta a imposición, de tal manera que si queremos averiguar cuál es el objeto del impuesto, entonces tenemos quepreguntarnos qué es lo que quiso someter a imposición el legislador creador del tributo. Normalmente no debe ser difícil responder a esta pregunta, pues basta leer generalmente los primeros artículos de la Ley que se analice o incluso el nombre de la Ley para llegar a una solución de la cuestión planteada.


Sin embargo, la complejidad del derecho tributario cada vez implica mayores retos,tanto en la creación de leyes como de fuentes gravables.


Así, soy de la opinión de que el Impuesto Empresarial a Tasa Única inaugura nuevos retos para el análisis de investigadores, practicantes y jueces.


Empiezo diciendo que el nombre “Impuesto Empresarial a Tasa Única” no delimita claramente el objeto de este impuesto; esto es, no enuncia o anticipa lo que grava aún y cuando dacaracterísticas del impuesto respectivo. Parece ser que se dice a “tasa única” porque desde su creación o propuesta en la iniciativa de Ley respectiva, se planteó una única tasa para este impuesto; es decir, parece ser que en su diseño mismo está el que tenga sólo una tasa y no una tarifa progresiva. No observo nada dentro del esquema de esta Ley que me lleve a poder afirmar que estenuevo impuesto tiene que tener una tasa única; pareciera que nada pasaría y sería relativamente sencillo incorporarle una tarifa progresiva o varias tasas, lo que desde luego pongo en la
mesa para el debate.







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En todos los casos, lo único nuevo de esta “tasa única” es su monto, es decir, que sólo sea 16.5% o (17.5% en el futuro) pues actualmente tenemos latasa general del Impuesto al Valor Agregado al 15% y la tasa corporativa del Impuesto Sobre la Renta al 28%.


Igualmente el nombre de la Ley indica que se trata de un “Impuesto Empresarial” dando la idea que recae sólo en la actividad empresarial y no siendo objeto del mismo actividades no empresariales. El problema es que la palabra “empresarial” no tiene un significadounívoco. Lo empresarial es lo perteneciente a la empresa y la palabra “empresa” es definida como cosa o sociedad mercantil o industrial creada para emprender proyectos de importancia. En términos económicos, la empresa es la unidad de producción de la economía. Dice el diccionario que empresa es uno de los cuatro factores de la producción; junto a la tierra, el capital y el trabajo. Sufunción consiste en coordinar los demás factores enunciados y en la etapa de la distribución recibe una parte del ingreso que se conoce como ganancia o utilidad del empresario.


Entonces cuando se dice “impuesto empresarial” se estará evocando que grava los factores de la producción que coordina la empresa? o bien el resultado empresarial conocido como ganancia o utilidad.


Aunque necesario,pareciera que el análisis del nombre la Ley no deja claro el objeto gravado o riqueza sujeta a imposición. Dice la doctrina que el objeto del impuesto se debe buscar en el hecho imponible de la ley que se analiza. Adelanto que el hecho imponible es definido como el supuesto general y abstracto contenido en la ley y a cuya realización se asocia el nacimiento de la obligación fiscal, es decir,es el supuesto normativo contenido en la ley que el legislador considera será realizado
por los diversos sujetos sobre los cuales quiere imponer la contribución.





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En el caso del Impuesto Empresarial a Tasa Única tenemos la siguiente discusión en relación a su objeto gravable.


Pudiera iniciarse la discusión de este tema diciéndose que de acuerdo con el artículo 1 de la Ley del...