Ajuste Anual Por Inflación No Inclusion De Iva Acreditable

I. INTRODUCCIÓN

De acuerdo con las disposiciones contenidas en la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, (ISR) vigente a partir del 1° de enero 2002; se observa que se generaron diversos cambios respecto del procedimiento mediante el cual hasta 2001 se venia determinando el reconocimiento del efecto inflacionario sobre diversos créditos y deudas. Hasta el año 2001, las personas físicas conactividad empresarial y las personas morales, determinaban por cada uno de los meses del ejercicio, los intereses y la ganancia o pérdida inflacionaria acumulables o deducibles. A partir de 2002, cambia radicalmente el esquema anteriormente mencionando, no obstante su esencia se mantiene; que es el reconocimiento de los efectos inflacionarios que inciden en créditos y deudas, en perjuicio o beneficiodel contribuyente. El nuevo esquema se denomina ajuste anual por inflación, el cual contempla nuevos conceptos que deben considerarse como créditos o deudas, y que no tenían tal característica de acuerdo con la Ley del ISR abrogada, e inclusive ahora se incluye una definición de crédito y deuda para efectos exclusivos de la determinación del ajuste anual por inflación. A continuación se realizael análisis de diversas partidas que considero deben o no tener el carácter de créditos y deudas en función a la naturaleza de las mismas; contemplado para estos efectos, el propósito y fin que sustenta el reconocimiento para efectos fiscales en materia del ISR de los efectos inflacionarios sobre los créditos y deudas.

II. DESARROLLO

OBJETO DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN En la exposición demotivos de la nueva Ley del ISR vigente a partir de 2002, se propone un cálculo simplificado del reconocimiento de los efectos inflacionarios sobre los créditos y deudas, sin embargo se mantiene su esencia y propósito; por lo que es conveniente citar el siguiente párrafo. “Igualmente, en la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, se propone un cálculo del ajuste por inflación que las empresas podrándeducir o, en su caso acumular, con motivo del incremento o disminución real de sus deudas y de sus créditos por el transcurso del tiempo y la inflación. Sumamente simplificado y a realizarse una sola vez en el ejercicio”. (Énfasis añadido)

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Como se observa de la trascripción, el propósito de realizar un cálculo de ajuste anual por inflación es determinar el incremento o disminución realde los créditos y las deudas, por el transcurso del tiempo y la inflación. Así entonces, sólo aquellos créditos o deudas que sufran los efectos de la inflación deben formar parte del cálculo del ajuste anual por inflación; y esto únicamente puede ocurrir respecto de aquellas operaciones cuya liquidación se realiza mediante la entrega de dinero. También es de resaltarse el hecho de que a partir de2002 la propia Ley del ISR estableció una definición de crédito y deuda, para el cálculo del ajuste anual por inflación; esto seguramente por la falta de claridad que motivó diversas interpretaciones sobre lo que debiera considerarse como crédito y deuda para efectos del cálculo denominado componente inflacionario vigente hasta 2001.

DEFINICIÓN DE CRÉDITOS Y DEUDAS Previo a entrar al análisisparticular de algunas cuentas que estimo deben o no incluirse en el cálculo del ajuste anual por inflación, me permito citar lo que para efectos exclusivos del artículo 46 de la Ley del ISR, se establece en el primer párrafo de los artículos 47 y 48 de la citada Ley citada, de lo que debe considerarse como crédito o deuda. Crédito Primer párrafo artículo 47 Ley del ISR. “Para los efectos delartículo anterior, se considerará crédito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario…” Deudas Primer párrafo artículo 48 Ley del ISR. “Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, se considerará deuda, cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento…” La definición anterior se complementa con lo dispuesto en el segundo párrafo del mismo...