AJUSTE ANUAL POR INFLACION

Ajuste anual por inflación.
 
Introducción
 

Desde el año de 1987, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) ha establecido la obligación de reconocer los efectos de la inflación en la determinación del resultado fiscal de las empresas, siendo en un principio a través del “componente inflacionario” de créditos y deudas, el cual implicaba una complejidad para su cálculo ya que este teníaque reconocerse de manera mensual.
 A partir del ejercicio fiscal 2002 y, con motivo de las diversas modificaciones a la legislación tributaria, en particular, la que abrogó a la LISR de 1981, para adicionar en la nueva Ley, en su Título II, un capítulo III denominado “Del Ajuste por Inflación”, para entrar en vigor el 1º de enero de 2002.
Con este nuevo esquema se sustituía el cálculo mensual delcomponente inflacionario de los créditos o deudas, por un procedimiento más sencillo que permite la deducción o acumulación en términos nominales de los intereses devengados en contra o a favor en cada uno de los meses del ejercicio y un solo cálculo al final del ejercicio para determinar el efecto que tuvo la inflación en créditos y deudas.
Dichas reformas se sustentaron en aquellos años sobrela “fortaleza de la economía mexicana y las expectativas futuras de crecimiento económico con estabilidad de precios”, lo que permitía establecer un sistema altamente simplificado en el reconocimiento de los efectos de la inflación.
Estas reglas especificadas en la ley para la aplicación en personas morales no han sido modificadas desde su incorporación en 2002. Por lo tanto se hace mención aartículos que anteriormente se encontraban en las leyes y eran la base para realizar este análisis del ajuste anual. Actualmente tenemos la Ley del Impuesto Sobre la Renta publicada el 11 de diciembre de 2013 y la cual tendrá aplicación a partir del 1 de enero de 2014, y es la base de esta investigación.


Desarrollo.
Primeramente debemos analizar tres artículos de la Ley del Impuesto Sobre laRenta que son base para la aplicación de este tema, los ingresos acumulables, otros ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de las personas morales y que se relacionan estrechamente con el cálculo en análisis.
Ajuste anual por inflación acumulable.
El artículo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (vigente), señala el ajuste anual por inflación acumulable como un ingreso que se tendráque sumar a los demás ingresos, para la determinación del impuesto de las personas morales. Dicho texto esta expresado de la siguiente manera:
 Artículo 16. – Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusivelos provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.
Pero, qué debemos interpretar de dicho precepto cuando refiere que el ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que se obtiene por la disminución real de las deudas. Pensemos en una empresa que se estáfinanciando con dinero ajeno (pasivo), el momento de pactar las operaciones y el momento del pago son distintos, razón por la cual, en lapso que transcurre entre la concertación de la obligación y el momento de su liquidación puede existir una inflación y, por tanto, el poder adquisitivo del principal (deuda) habrá disminuido por los efectos de la inflación, ya que uno de los efectos de estefenómeno económico es la disminución del poder adquisitivo de la moneda.
Así mismo el propio artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (vigente) en su fracción X además del ya mencionado artículo 16, nos hace mención de que el juste anual por inflación es acumulable:
Artículo 18.- Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos...