Ajuste anual por inflacion

L.C. Alí Soriano Cuevas
L.C. y E.F. Damián Cecilio Torres

I. Antecedentes

D

erivado de los altos índices de inflación
sufridos en nuestro país en décadas
pasadas y los innumerables efectos
producidos por los mismos en la economía, fue
necesario el establecimiento de un esquema que
reconociera el efecto fiscal de la pérdida en el poder
adquisitivo de la moneda en las operaciones decrédito y deuda celebradas por las empresas. Fue
en la Ley del Impuesto Sobre la Renta de 1987
donde aparece por primera vez un esquema que
reconoce dichos efectos y establece un
COMPIN
COMPIN
COMPIN
COMPIN

de
de
de
de

procedimiento especial para la acumulación o
deducción de intereses provenientes de dichas
operaciones
denominado
“Componente
Inflacionario (COMPIN)”. Talprocedimiento se
encontraba regulado en el Artículo 7-B de la Ley
de la materia y era aplicable tanto para Personas
Físicas con actividades empresariales como para
Personas Morales. En términos generales, se
buscaba que los contribuyentes acumularan o
dedujeran, según fuera el caso, la parte de los
intereses devengados a favor o a cargo que
excedieran la inflación. Los posibles resultados deeste esquema se resumen a continuación:

créditos > Intereses devengados a favor
créditos < Intereses devengados a favor
deudas > Intereses devengados a cargo
deudas < Intereses devengados a cargo

Pérdida inflacionaria
Interés acumulable
Ganancia inflacionaria
Interés deducible

Para determinar el componente inflacionario implicaba el cálculo de una serie de promedios mensualestanto de créditos como de deudas, mismos que a la larga se convertirían en una carga administrativa
importante para las empresas obligadas a efectuarlos.
Con la entrada en vigor de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta 2002 desaparece el componente
inflacionario y entra en vigor el esquema denominado “Ajuste Anual por Inflación”, mismo que de
acuerdo a la exposición de motivos surge derivado dela estabilidad económica presentada en el país en
los últimos años y las expectativas de crecimiento con estabilidad de precios, motivo por el cual fue
posible implementar un esquema “simplificado” para reconocer los efectos fiscales de la inflación. Es
importante mencionar que este nuevo procedimiento ahora es aplicable exclusivamente para Personas
Morales, como consecuencia de los cambiosen los momentos de acumulación y deducción para Personas
Físicas (con base en el flujo de efectivo).

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392

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ARTÍCULOS

Ajuste anual por inflación 2005

En términos generales este esquema sustituye el
cálculo mensual del COMPIN, por un esquema que
permite la acumulación y deducción a valor nominal
de los intereses devengados a cargo o a favor encada
uno de los meses del ejercicio, así como la determinación de un solo cálculo a nivel anual para determinar
el efecto inflacionario de créditos y deudas.
En el presente artículo se efectuará un estudio
detallado de los conceptos que intervienen en el
cálculo de ajuste anual por inflación, mecánica de
cálculo, así como los efectos producidos por el

mismo en la determinación de la basegravable para
efectos del Impuesto Sobre la Renta del ejercicio,
acompañando el mismo con un caso práctico para
mejorar la comprensión del tema que nos ocupa.
II. Mecánica de cálculo
El Artículo 46 de la Ley del ISR establece el
procedimiento que deberán seguir las Personas
Morales para determinar el ajuste anual por
inflación al cierre de cada ejercicio, mismo que se
presenta acontinuación:

Se determinará un saldo promedio anual de créditos y deudas:
Suma de saldos de créditos (deudas) al último día de cada uno de los meses del ejercicio
(no se incluirán en el saldo los intereses que se devenguen en el mes).
Número de meses del ejercicio*.
Saldo promedio anual de créditos (deudas).

Entre:
Igual:

* Se debe tomar en cuenta si se trata de un ejercicio irregular.

Se...