Ajuste Anual

Instituto de Especialización de Ejecutivos

Ajuste Anual por Inflación

Maestría de Impuestos

Maestra: M.I. María Teresa Montes Muñoz

Cabo San Lucas Baja California Sur a 17 de Junio del 2011

Antecedentes

Las personas morales del Título II (régimen general) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), deben determinar el ajuste anual por inflación acumulable o deducible delejercicio, para calcular el ISR anual (artículo 46 de la LISR).

Para tales efectos, deben determinar el saldo promedio anual de sus créditos y deudas, considerando el saldo de éstas al último día de cada mes, atendiendo a lo estipulado en los artículos 47 y 48 de la LISR, respectivamente.

Fundamento del Calculo

Artículo 46. Las personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, elajuste anual por inflación, como sigue:
I. Determinarán el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos.
El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que sedevenguen en el mes.

II. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable.
Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, la diferencia se multiplicará por elfactor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación deducible.
III. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del último mes del ejercicio inmediato anterior.

Cuando el ejercicio sea menor de 12meses, el factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate.
Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer díadel mes.

Créditos

Para determinar las partidas que intervienen en el saldo promedio anual de los créditos, el artículo 47 de la LISR los define como el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo tanto, sólo se considerarán aquellas operaciones cuyo beneficio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir, si una transacción espactada mediante el pago en especie, la misma no debe considerarse como crédito al salir de la hipótesis legal.

Asimismo, el citado ordenamiento establece como créditos los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX, delartículo 22 de la LISR (ganancia o perdida en operaciones financieras derivadas).

Artículo 47. Para los efectos del artículo anterior, se considerará crédito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión eninstrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 22 de esta Ley.

No se consideran créditos para los efectos del artículo anterior:
I. Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Se considerará...