Alcance De Deduccion De Gastos Educativos

Importantes alcances para la deducción del gasto en capacitación al personal
En la actualidad, las empresas necesitan colaboradores altamente capacitados para sus puestos clave, de manera tal que puedan responder a las exigencias que implican los constantes cambios en la industria, servicios y la empresa en general. Esto significa que pese a que la empresa cuente con personal valioso y capaz serequerirá de su constante capacitación para obtener un mayor índice de eficiencia que repercuta positivamente en la rentabilidad.
Asimismo, la capacitación del personal constituye una herramienta para retener el talento humano lo cual será de utilidad tanto para la empresa ya que evita incurrir en los costos que trae consigo la denominada “curva de aprendizaje” por la que atraviesa el personalnuevo, por el contrario, se contará con trabajadores que conozcan a profundidad los procesos y dinámica de la empresa. Por su parte el trabajador a través de la capacitación estará en mejores condiciones para acceder a posiciones más interesantes que se encuentren en la línea de carrera de la empresa.
En tal sentido resulta importante conocer las disposiciones que nuestro ordenamiento ha establecidopara incentivar la inversión en capacitación de sus trabajadores.
I. ANTECEDENTES
Antes de la entrada en vigencia de la Ley N° 29498, Ley de Promoción de la Inversión en Capital Humano (LPICH), que modificó el inciso ll) del artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se establecía que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, eran deducibles los gastosdestinados a prestar al personal de la empresa servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, siempre y cuando éstos fueran necesarios para producir la renta.
En ese sentido, en la norma no se hacía referencia expresa al gasto de la empresa en capacitación del personal sin embargo se manejaban dos posturas al respecto:
a) El Tribunal Fiscal: mediante Resolución Nº 09484-4-2007, de fecha10 de octubre de 2007, el Tribunal Fiscal precisó que para el caso de los gastos mencionados anteriormente debe cumplirse el requisito de “generalidad”, según el cual debe verificarse que los beneficios hayan sido otorgados a todos los trabajadores que se encuentren en situaciones similares, teniendo en cuenta algunos criterios como: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zonageográfica, entre otros.

Específicamente, respecto a los gastos educativos, se precisó que los mismos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de manera adecuada la labor en la empresa, como por ejemplo, los cursos de capacitación. Esta postura, excluía los gastos de formación profesional o que otorgaban un grado académico.

Siendo así, el Tribunal Fiscal dejaba fuera a los cursosde postgrados o maestrías, considerándolos como renta de quinta categoría del trabajador, no pudiendo ser deducibles para el cálculo de la renta neta del empleador.

b) La Superintendencia de Administración Tributaria, mediante Informe Nº 021-2009-SUNAT/2B0000, señaló que no existe impedimento para que las empresas puedan deducir como gastos educativos aquellos referidos a “maestrías, postgradosy cursos de especialización” de sus trabajadores, siempre y cuando se cumpla con el criterio de generalidad que venía manejando el Tribunal Fiscal.

Como se puede apreciar, el criterio manejado por la SUNAT era contrario al que venía manejando el Tribunal Fiscal, lo que generaba incertidumbre en las empresas, siendo necesario adoptar un criterio uniforme respecto a los gastos por capacitacióndel personal.

II. LEGISLACION COMPARADA: Deducibilidad de los Gasto Educativos y Capacaitacion

Sin embargo, cuando se trata de la educación proporcionada por la empresa como un beneficio adicional al salario, más que un problema de deducción del gasto, se observa que la preocupación central es sí. Al constituir un beneficio a favor del trabajador, constituye RENTA GRAVADA para este. Es por...