Analisis Ley 1739 Del 2014
























BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE (ART 11).
Respecto de la base gravable, la Ley 1607 de 2012 hablaba de una base depurada que partía de los ingresos brutos realizados en el año , menos devoluciones, rebajas y descuentos, los ingresos no constitutivos de renta listados específicamente para él CREE, los costos y algunas deducciones permitidas enel impuesto y finalmente las rentas exentas, de esta manera la Ley 1739 de 2014 corrige la lista de los ingresos no constitutivos de renta en él CREE, eliminando los ingresos no gravados que en materia del impuesto de renta y complementarios habían desaparecido desde la ley 863 de 2003.
El artículo 11 de la Ley 1739 de 2014 modifica el Artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, realizando lossiguientes cambios en la Base Gravable:
En relación con los ingresos no constitutivos de renta y ganancia ocasional, elimino los conceptos de Procesos de Democratización (Art. 36-4 E.T.), Utilidad en la venta de inmuebles (Art. 37 E.T.), y los terneros nacidos y enajenados dentro del año (Art. 46 E.T.), de acuerdo a lo anterior, los procesos de democratización y la utilidad en venta de inmueblesconstituyen utilidades que se encontraban gravadas desde el año 2004.
Con respecto a las deducciones se introducen los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, los que se relacionan con los requisitos generales de las deducciones y los salarios, los cuales habían sido omitidos por la Ley 1607 de 2012, y que generaron una gran polémica en dicho momento, pero que luego por vía reglamentaria fueronsubsanados.
Se elimina además, la referencia que hacia la Ley 1607 de 2012 del Artículo 118 del Estatuto Tributario, sobre la no deducibilidad del componente inflacionario de los intereses y demás costos y gastos financieros, aunque esta limitante no aplicaría para las sociedades.
En conclusión se puede decir que, en materia de deducciones se reorganiza la estructura de esta norma, diferenciando lasnormas relacionadas con depreciaciones, amortizaciones y las limitaciones a las deducciones.
RENTAS BRUTAS Y LIQUIDAS ESPECIALES (ART 12).
Es importante puntualizar en que la Ley 1607 de 2012 no contemplo gravar con CREE las Rentas Brutas Especiales y por lo tanto, tampoco las Rentas Liquidas Especiales, sin embargo con el Decreto Reglamentario 2701 de 2013, el gobierno opto por incluir alguna deellas dentro de la Base Gravable, violando así el principio de la reserva de Ley, el cual señala que solo la ley puede determinar los elementos del impuesto, sin embargo, él CREE tiene una connotación de taxativo cuando se habla de factores de detracción.
El artículo 12 de la Ley 1739 de 2014 adiciona el artículo 22-1 a la Ley 1607 de 2012, precisando que las Rentas Brutas Especiales (Arts. 89 a 103del E.T.) y las Rentas Líquidas por recuperación de deducciones señaladas en los artículos 195 a 199 del Estatuto Tributario deben tenerse en cuenta en la depuración del CREE.
Las rentas líquidas especiales comprenden las recuperaciones de deducciones tales como: depreciación, pérdida de activos fijos, amortización de inversiones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudas pérdidas o sin valor,pensiones de jubilación o invalidez o cualquier otro concepto hasta concurrencia del monto de la recuperación.
En este caso de las rentas líquidas especiales por recuperación de deducciones, debemos anotar que se convierten en gravadas por potestad del legislador, independientemente que las deducciones se hayan solicitado durante los años gravable anterior a la creación del CREE.
Es importante aclararque se grava la totalidad de las rentas brutas especiales las cuales se encuentran contempladas en los artículos del 91 al 103 del Estatuto tributario, como lo son: Renta por dividendos y participaciones, Rentas Pecuarias, Ventas a Plazos, Renta de compañía de Seguros y generales, Renta vitalicia y fiducia mercantil, Titularización y Transporte terrestre automotor.
Sin embargo señalo que las...