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CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Luego de realizado el análisis de los resultados relacionados con los
efectos

de

la

clausura

en

los

establecimientos

comerciales

por

incumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto al Valor
Agregado en las empresas afiliadas a la Cámara de Comercio e Industria del
estado Mérida, se presentan las siguientesconclusiones y recomendaciones.
Conclusiones
Los ilícitos tributarios implican una acción u omisión dolosa o culposa
cometida por los sujetos pasivos, bien sea, en su calidad de contribuyentes o
responsables, con esta acción u omisión el sujeto pasivo incumple con sus
obligaciones ante la Administración Tributaria. El hecho de cometer estas
infracciones conlleva a la necesidad de reparar el dañocausado, para ello se
debe tomar en consideración el carácter administrativo o penal de la
infracción cometida. En la legislación venezolana vigente se encuentra
establecida una sanción correspondiente a cada uno de los ilícitos y las
mismas varían en función de la naturaleza del mismo.
En relación al primer objetivo, relacionado con describir las sanciones
pecuniarias

que

originan

lasanción

accesoria

de

clausura

del

establecimiento, se puede concluir, que en el marco de un procedimiento de
verificación de los deberes formales, las mismas se encuentran consagradas
en el Código Orgánico Tributario vigente, específicamente en los artículos
101 y 102.
Así pues, constituye un ilícito formal no emitir facturas u otros
documentos obligatorios, cuya sanciónpecuniaria será la multa que va de
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una unidad (1 U.T) por cada factura o comprobante dejado de emitir hasta un
máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T) por cada ejercicio fiscal,
si fuera el caso. Adicionalmente, no llevar los libros en materia de Impuesto
al Valor Agregado, es sancionado pecuniariamente con multa de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T); llevar los librosde compras y de ventas del
Impuesto al Valor Agregado sin cumplir con las formalidades y condiciones
establecidas en el reglamento y, llevar dichos libros con atraso superior a un
mes, es sancionado pecuniariamente con multa de veinticinco unidades
tributarias (25 U.T).
Con respecto al segundo objetivo, relacionado con caracterizar los
ilícitos que han ocasionado la medida de clausura de losestablecimientos, se
puede concluir, según el análisis a los funcionarios del SENIAT, lo siguiente:
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Las principales causas por las cuales la Administración Tributaria

aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos, de acuerdo con
las opiniones de los fiscales encuestados, se pueden dividir en cuatro
bloques, uno de manera general, otro referente al libro de compras, otroreferente al libro de ventas y el último referente a los contribuyentes formales.
En este sentido, los funcionarios consideran que el cierre se aplica,
principalmente, debido a que los contribuyentes ordinarios no mantienen en
el establecimiento los libros especiales de compras y/o de ventas para el
momento de la fiscalización. Además llevan estos libros sin cumplir con los
requisitos deforma establecidos.
En este orden de ideas, en lo que respecta específicamente al libro de
compras, se puede concluir que las principales informalidades en que
incurren los contribuyentes ordinarios son las siguientes: No indicar en el
libro de compras, el nombre y apellido del vendedor o la denominación o
razón social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas
naturales ojurídicas, respectivamente; no indicar el número de Registro de
Información Fiscal del vendedor o de quien prestó el servicio.

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En relación al libro de ventas, según la experiencia de los fiscales
encuestados, se pudo determinar que los principales requisitos de forma que
no cumplen los contribuyentes ordinarios son los siguientes: No indicar en
este libro la fecha y número de la...