AnualSalarios2012fundamentos 1

Fundamentos para el cálculo anual del ISR de los ingresos por salarios
e instructivo de la hoja de cálculo


CÁLCULO ANUAL

El cálculo anual consiste en sumar los ingresos de los trabajadores en el año, así como el impuesto retenido y el subsidio al empleo calculado (no el pagado); a las sumas se les aplica el procedimiento que se verá más adelante y el resultado será un saldo a cargo o a favorde impuesto sobre la renta del trabajador.

Dicho cálculo anual sigue prácticamente igual desde 2003, en el sentido de que no se puede hacer hasta que se haya calculado la última nómina y se pueda conocer la suma del subsidio al empleo correspondiente a los doce meses del año.

Para efectos del cálculo anual sólo esta cantidad -la suma del subsidio al empleo mensual- se deberá tomar en cuenta, yno, salvo una rara excepción, el subsidio al empleo efectivamente pagado.

El cálculo anual se hace aplicando la tarifa anual a los ingresos gravados que tuvo el trabajador durante todo el ejercicio. Para obtener los ingresos gravados se restan los ingresos exentos de los ingresos totales. Más abajo, en el instructivo de la hoja de cálculo Anualsalarios2012.xls, encontrará información sobre estosconceptos exentos.

Al impuesto resultante se le restará la suma del subsidio al empleo calculado correspondiente a los doce meses del año. Si el resultado es positivo, es el impuesto sobre la renta del ejercicio. Si el resultado es negativo, se considera un impuesto sobre la renta del ejercicio igual a cero, pero nunca un subsidio al empleo a favor.

Al impuesto sobre la renta del ejercicio (yasea cero o mayor que cero), se le restarán las retenciones de impuesto sobre la renta realizadas por el patrón durante el ejercicio. Si estas retenciones son mayores al impuesto del ejercicio, el resultado es el impuesto a favor por devolver o por compensar. Si las retenciones son menores al impuesto del ejercicio, el resultado es el impuesto sobre la renta a retener.

Esto es muy sencillo, acontinuación voy a poner algunos ejemplos:

Ejemplo 1:

Ingresos gravados en el año $ 80,000
Subsidio al empleo calculado en las nóminas de los 12 meses del año $ 3,000
Subsidio al empleo efectivamente pagado en el ejercicio $ 0 (cero)
Retenciones efectuadas $ 3,200

Cálculo anual:

Impuesto sobre la renta $ 6,173.65
Menos: Subsidio al empleo calculado en las nóminas de los 12 meses del año $ 3,000.00Igual a: Impuesto del ejercicio $ 3,173.65
Menos: Retenciones efectuadas $ 3,200.00
Igual a saldo a favor por devolver o compensar $ 26.35

Ejemplo 2:

Ingresos gravados en el año $ 80,000
Subsidio al empleo calculado en las nóminas de los 12 meses del año $ 3,000
Subsidio al empleo efectivamente pagado en el ejercicio $ 100
Retenciones efectuadas $ 3,200

Cálculo anual:

Impuesto sobre la renta $6,173.65
Menos: Subsidio al empleo calculado en las nóminas de los 12 meses del año $ 3,000
Igual a: Impuesto del ejercicio $ 3,173.65
Menos: Retenciones efectuadas $ 3,200.00
Igual a saldo a favor por devolver o compensar $ 26.35

Se observa que el resultado es el mismo, ya que el subsidio al empleo efectivamente pagado no se toma en cuenta para el cálculo; esto confunde a muchos contadores, quequieren incluirlo a la fuerza porque, en su lógica, ese dinero se pagó de más. Sin embargo, en este caso la ley no es sujeta a interpretación y se debe seguir al pie de la letra, ya que al tratarse de una disposición que establece cargas a los particulares se deberá aplicar en forma estricta (artículo 5 del Código Fiscal de la Federación).

Ejemplo 2 b): Con los mismos datos de los dos ejemplosanteriores, si las retenciones hubieran sido menores al impuesto del ejercicio, digamos de $ 3,000, en lugar de saldo a favor tendríamos un saldo a cargo de $173.65 por retener.

Ejemplo 3:

Ingresos gravados en el año $ 50,000
Subsidio al empleo calculado en las nóminas de los 12 meses del año $ 5,000
Subsidio al empleo efectivamente pagado en el ejercicio $ 1,900
Retenciones efectuadas $ 333...