Aplicación de la NC 12 en un ambiente incierto

Aplicación de los impuestos diferidos en un ambiente incierto

Desde el ejercicio económico que terminó el 31.12.2010 las empresas ecuatorianas han ido paulatinamente reportando bajo NIIF -Normas Internacionales de Información Financiera- cumpliendo con lo dispuesto por su organismo de control, la Superintendencia de Compañías. Esta instrucción, vista desde cualquier óptica es positiva, porqueobliga a que se prepare información contable de mejor calidad que sería de mayor utilidad para todos los que tengan que tomar decisiones en base a ella. Esta transición a las NIIF terminó el 2012, una vez que las compañías consideradas como PYMES, aplicaron la norma establecida para ellas por el IASB, siglas en inglés del Consejo Internacional de Normas Contables.

Es oportuno recordar que lasNIIF como sistema de medición, presentación y revelación de las transacciones busca como primer objetivo preservar la continuidad de las empresas, para evitar las fatales consecuencias sociales de sus fallas. En ese contexto, una administración debe concentrar sus esfuerzos en orientar su actividad en base a una estrategia, cumplir con todas las leyes aplicables, tener procesos eficientes -paracuidar los recursos escasos- y generar información confiable oportunamente que le permita tomar decisiones e implementarlas.

Por lo anotado previamente, el aplicar las NIIF no buscaría afectar la recaudación fiscal de un país. Creemos, por el contrario, que incrementa la posibilidad de éxite empresarial y apuntala la relación contribuyente-estado al proporcionarles a ambos información que lespermita administrar de una mejor manera sus derechos y obligaciones tributarias.

Las NIIF se sustentan en el registro de las transacciones en conformidad con el principio de devengado. Según este principio, los gastos deben registrarse cuando se conocen y los ingresos, cuando se realizan. Solamente, de esa manera, se puede establecer confiablemente los resultados de un periodo y la posiciónfinanciera (activos, pasivos y patrimonio) a una fecha. Así, hay transacciones que pueden tener un impacto en la base imponible del ejercicio corriente y otras en períodos futuros. Para explicarlo sencillamente, pensemos en la venta de mercadería. Al valor de ella le restamos los costos y gastos relacionados y obtenemos, luego de establecer la participación de los trabajadores, la base imponible. Pero,si tenemos un inmueble en el que desarrollamos nuestra actividad y por la transición a las NIIF le hemos asignado su costo atribuido, se generará un pasivo por impuestos diferidos, para advertir a los accionistas que al incremento del valor del activo le corresponde por un lado un incremento del patrimonio y una obligación con el fisco, que se liquidará en el futuro.

La NIC 12 y el método delpasivo por el balance general

La Norma reconoce que un rubro del balance puede tener una medición bajo NIIF que difiera de aquella que le asigna la legislación tributaria, en un determinado momento. Por ello, establece que la base fiscal de un activo es el valor que fiscalmente se pueda deducir de los beneficios que obtenga la empresa, cuando recupere el importe en libros de dicho activo; y, labase fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros.

En consecuencia con las definiciones anteriormente expuestas, cuando la base fiscal de un pasivo es menor que su base contable, por ejemplo la estimación para jubilación patronal establecida por el actuario es US$ 100 mily de ella es deducible solamente US$ 75 mil, se generaría una diferencia temporaria deducible de US$ 25 mil que debería derivar en el registro de un activo por impuestos diferidos por US$ 5.5 mil, que se debería recuperar cuando los trabajadores alcancen los 10 años de servicios o antes, en la medida que renuncien y se tenga que destruir la provisión, debitándola y acreditando los resultados de...