Aporte De Activos A Establecimientos Permanentes

MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN

OFICIO 1276/2007
Planificación Tributaria Nacional

Ricardo Ignacio Díaz Fernandoi
Fernando Rodrigo Farías Pozo
María Elena Oviedo Duarte
Claudio Mario Urra Puga

I.

Presentación del Oficio

OFICIO ORD. Nº 1.276 DEL 18 DE JUNIO DE 2007
Antecedentes.
Se trata de una consulta formulada por el asesor de una sociedad anónima
extranjera registrada en Chilecomo inversionista institucional extranjero de valores
mobiliarios sin tener RUT chileno, y que opera tributariamente mediante
mandatarios domiciliados en Chile que responden de manera general de las
obligaciones de la sociedad.
Se indica que la única inversión en Chile es un paquete controlador que
corresponde al 51% de las acciones de una sociedad anónima cerrada chilena.
Actualmente, lasociedad extranjera tiene la intención de constituir en Chile una
Agencia -contribuyente del artículo 58 Nº 1 de la Ley sobre Impuesto a la Rentaque la represente, y desean afectar la inversión consistente en las acciones de la
sociedad anónima chilena al régimen jurídico tributario a que están sujetos tales
establecimientos permanentes.
Consideraciones.
El asesor indica como considerandodestinado a orientar la respuesta de la
autoridad tributaria chilena, que una agencia no es una persona jurídica distinta de
la
sociedad
“matriz”
desde el punto de vista legal y tributario, y por ello la
asignación al capital efectivo de la agencia de la inversión consistente en las
acciones de la S.A. chilena no constituye por tanto enajenación.
Así manifiesta que el criterio reciéndescrito ya fue confirmado analógicamente por
el SII en el oficio Ordinario Nº 3.692 del año 2001, que trata sobre el aporte de
acciones de un contribuyente a su propia empresa individual, y que no es
enajenación a juicio del ente fiscal.
Consulta Específica.
De acuerdo a lo expresado precedentemente, la consulta que realiza el asesor de
la S.A. extranjera, dice relación con que el SIImanifieste si al asignarse las
acciones de la sociedad anónima chilena a la agencia de la sociedad extranjera a
ser constituida en Chile es o no enajenación.

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Respuesta del SII.
El SII, señala que en varios pronunciamientos por él emitidos ha confirmado que
las agencias o sucursales que las sociedades anónimas extranjeras establecen en
Chile no constituyen una persona jurídica distinta deaquellas, sin que forman
parte de ellas, son una prolongación de la sociedad extranjera, que se instala en
Chile para realizar sus actividades, de suerte que la agencia es una prolongación
de la S.A. extranjera y no es un sujeto de Derecho distinto.
Por lo mismo, el hecho de que la inversión en acciones de la S.A. chilena se
asigne al capital efectivo de la agencia, ello no constituyeenajenación, pues dicha
inversión sigue siendo de la misma persona jurídica, esto es, la sociedad anónima
extranjera.
Conclusiones.
El contribuyente al hacer la consulta pretende confirmar que al dejar como capital
efectivo de la agencia las acciones de la sociedad anónima chilena, no va a existir
transferencia de dominio de las mismas, no generándose en dicho caso el hecho
gravado, pues de generarsese debe determinar el régimen jurídico aplicable a
dicha operación, pudiendo producirse un mayor valor afecto a tributación.

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II.

Análisis Tributario

Si bien la consulta es referente a la situación tributaria del aporte de las acciones,
resulta interesante analizar las implicancias tributarias de amb os escenarios
(Establecimiento Permanente y Mandatarios), con énfasis en labúsqueda de caminos
que permitan minimizar la carga tributaria.
De la consulta efectuada por el contribuyente, obtenemos nuestro marco de
análisis, el cuál abarca a una Sociedad Anónima Europea (sin domicilio ni residencia
en Chile), que posee como activo acciones de una Sociedad Anónima Cerrada
Chilena.
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Dado que estamos en presencia de un contribuyente sin domicilio ni
residencia en...