APORTE DE BIEN MUEBLE
Páginas: 6 (1255 palabras)
Publicado: 20 de junio de 2013
26/12/09: EL APORTE SOCIETARIO DE INMUEBLES Y SU EFECTO TRIBUTARIO
El aporte societario involucra una transferencia en propiedad, posesión, uso o usufructo de un bien o la contribución de un servicio susceptibles de valoración económica, a favor de la sociedad mercantil o civil, en virtud de lo regulado en el artículo 22º de la Ley General de Sociedades. Debido a su naturaleza jurídica dichatransferencia califica como un acto oneroso, por que el socio aportante recibe acciones o participaciones sociales como contraprestación de su aporte en bienes y servicios.
Ahora bien, existe un tratamiento legal disímil cuando el accionista o socio aportante es una persona natural o jurídica, pues de ello dependerá el distinto efecto fiscal que se produzca en razón del aporte económico a lasociedad.
Debemos empezar señalando que para efecto de la Ley de Impuesto a la Renta, se entiende por “enajenación” la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso, tal como lo señala el artículo 5º de la citada ley. De lo que resulta fácil deducir que el aporte societario queno se efectúe a título de propiedad, sino a título de posesión, uso o usufructo, resultará una operación inafecta para el socio aportante, aunque se reciba en contraprestación acciones o participaciones sociales. Y es que efectivamente el citado artículo de la Ley General de Sociedades permite se aporte bienes muebles o inmuebles a título de posesión, uso o usufructo.
De otro lado, para lasociedad receptora del aporte, si bien esta contribución económica integrará su capital, no es el resultado de una fuente durable, por lo que no constituye ingreso gravable con el Impuesto a la Renta.
I. APORTE INMOBILIARIO DE SOCIO “PERSONA NATURAL”
Cuando el socio es una persona natural que no realiza actividades empresariales y aporta un inmueble a título de dominio (propiedad), dichaoperación es considerada, actualmente, como una enajenación generadora de una ganancia de capital para el socio aportante y, por lo mismo, constituye renta de segunda categoría, en aplicación concordada de la Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final y el artículo 24º inciso j) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Debe considerarse que este aporte se computa para efectos de determinar lahabitualidad de las personas naturales, de tal modo que si el aportante realiza tres enajenaciones inmobiliarias en un ejercicio gravable, será considerará como habitual, pasando a partir de esta tercera transferencia a ser considerado como ingresos de tercera categoría (art. 17º inciso d del Reglamento de la LIR), siendo que en dicho cómputo no se considerará la venta o enajenación de la “casahabitación”.
a) Los aportes inafectos a impuestos
Por “casa habitación” se entiende tributariamente al predio que permanece en propiedad del enajenante o aportante por el plazo de al menos dos años y siempre que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares (art. 1-A del Reglamento de la LIR), vale decir, que el socio la usa como vivienda. El aporte oenajenación de la “casa habitación” está inafecta a Impuesto a la Renta.
En el caso que el socio que aporta un inmueble a la sociedad sea una persona natural, se debe analizar si dicha persona adquirió el predio (distinto a la “casa habitación”), antes o después del 01 de enero del 2004, para determinar si el aporte debe estar gravado con el Impuesto a la Renta, pues conforme a la PrimeraDisposición Transitoria del Decreto Supremo Nº 086-2004-EF del 04 de julio del 2004, no estará gravado con dicho impuesto la enajenación (o aporte societario) de inmuebles adquiridos con anterioridad al 01 de enero del 2004, a título oneroso o gratuito, siempre que se acredite con documento de fecha cierta.
De tal forma, que el socio que aporta un inmueble (distinto a “casa habitación”) que...
El aporte societario involucra una transferencia en propiedad, posesión, uso o usufructo de un bien o la contribución de un servicio susceptibles de valoración económica, a favor de la sociedad mercantil o civil, en virtud de lo regulado en el artículo 22º de la Ley General de Sociedades. Debido a su naturaleza jurídica dichatransferencia califica como un acto oneroso, por que el socio aportante recibe acciones o participaciones sociales como contraprestación de su aporte en bienes y servicios.
Ahora bien, existe un tratamiento legal disímil cuando el accionista o socio aportante es una persona natural o jurídica, pues de ello dependerá el distinto efecto fiscal que se produzca en razón del aporte económico a lasociedad.
Debemos empezar señalando que para efecto de la Ley de Impuesto a la Renta, se entiende por “enajenación” la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso, tal como lo señala el artículo 5º de la citada ley. De lo que resulta fácil deducir que el aporte societario queno se efectúe a título de propiedad, sino a título de posesión, uso o usufructo, resultará una operación inafecta para el socio aportante, aunque se reciba en contraprestación acciones o participaciones sociales. Y es que efectivamente el citado artículo de la Ley General de Sociedades permite se aporte bienes muebles o inmuebles a título de posesión, uso o usufructo.
De otro lado, para lasociedad receptora del aporte, si bien esta contribución económica integrará su capital, no es el resultado de una fuente durable, por lo que no constituye ingreso gravable con el Impuesto a la Renta.
I. APORTE INMOBILIARIO DE SOCIO “PERSONA NATURAL”
Cuando el socio es una persona natural que no realiza actividades empresariales y aporta un inmueble a título de dominio (propiedad), dichaoperación es considerada, actualmente, como una enajenación generadora de una ganancia de capital para el socio aportante y, por lo mismo, constituye renta de segunda categoría, en aplicación concordada de la Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final y el artículo 24º inciso j) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Debe considerarse que este aporte se computa para efectos de determinar lahabitualidad de las personas naturales, de tal modo que si el aportante realiza tres enajenaciones inmobiliarias en un ejercicio gravable, será considerará como habitual, pasando a partir de esta tercera transferencia a ser considerado como ingresos de tercera categoría (art. 17º inciso d del Reglamento de la LIR), siendo que en dicho cómputo no se considerará la venta o enajenación de la “casahabitación”.
a) Los aportes inafectos a impuestos
Por “casa habitación” se entiende tributariamente al predio que permanece en propiedad del enajenante o aportante por el plazo de al menos dos años y siempre que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares (art. 1-A del Reglamento de la LIR), vale decir, que el socio la usa como vivienda. El aporte oenajenación de la “casa habitación” está inafecta a Impuesto a la Renta.
En el caso que el socio que aporta un inmueble a la sociedad sea una persona natural, se debe analizar si dicha persona adquirió el predio (distinto a la “casa habitación”), antes o después del 01 de enero del 2004, para determinar si el aporte debe estar gravado con el Impuesto a la Renta, pues conforme a la PrimeraDisposición Transitoria del Decreto Supremo Nº 086-2004-EF del 04 de julio del 2004, no estará gravado con dicho impuesto la enajenación (o aporte societario) de inmuebles adquiridos con anterioridad al 01 de enero del 2004, a título oneroso o gratuito, siempre que se acredite con documento de fecha cierta.
De tal forma, que el socio que aporta un inmueble (distinto a “casa habitación”) que...
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