Apuntes IVA 2015



EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Felipe Undurraga S.
Año 2015


CAPITULO PRIMERO
GENERALIDADES

Sumario
I. Breve Reseña Histórica
II. Ideas Generales sobre el Hecho Gravado
III. Concepto y determinación del Valor Agregado
a. Concepto Económico y Tributario de Valor Agregado
b. Determinación del Valor Agregado
i. Método por adición
ii. Método por sustracción
iii. Método adoptado en nuestropaís
IV. Características del IVA
a. Impuesto indirecto
b. Impuesto plurifásico
c. Impuesto no acumulativo


I.- BREVE RESEÑA HISTORICA

Aun cuando los impuestos a las ventas han existido desde principios de la era cristiana, la primera figura que podemos encontrar aplicada en Chile tiene su origen en la alcabala establecida en Castilla y León por Alfonso XI y que fue extendida a América por realcédula de 1591. En 1639 fue introducida concretamente en el Reino de Chile, y en su reglamentación original, gravaba con un impuesto del 4% todas las ventas de bienes muebles e inmuebles y otros actos y contratos. Este impuesto sin embargo, desapareció después de la independencia, en 1835.

Después reaparece una figura de análoga inspiración, con la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado de 1874,en que se pasa a gravar con una tasa de 2% los contratos de venta o enajenación de bienes muebles en cuanto constasen en un documento. En 1921 se amplía considerablemente el campo de la imposición, incluyéndose las compraventas comerciales, lo que produjo fuerte críticas, puesto que no obstante su baja tasa, al aplicarse el impuesto a cada una de las transacciones, cuando finalmente llegaba alconsumidor, había tributado varias veces, elevando el precio de las mercaderías. Por tal razón, el impuesto a las compraventas comerciales fue sustituido mediante la Ley Nº 5.786 de 1936, por un impuesto aplicado solo a nivel de productor o fabricante.

Con la Ley Nº 11.575 de 1954 se creó nuevamente un impuesto que se aplicaba a todos los niveles, sustituyéndose la anterior Ley Nº 5.786, con unatasa de 3% sobre el monto del acto o contrato. En 1956, con la Ley Nº 12.120, el gravamen pasó a aplicarse a todas las convenciones, nominadas o no, que sirviesen para transferir el dominio de bienes corporales muebles.

Con la Ley Nº 17.828 de 1972 se abandonó la modalidad de impuesto tipo cascada que consistía en aplicar el tributo en cada convención traslaticia de dominio, sustituyéndose por unimpuesto que se aplicaba únicamente en dos etapas del circuito de producción y comercialización: En primer lugar se gravaba la transferencia hecha por un productor o importador a un comerciante, con una tasa del 17,5%. Luego, cuando este producto era transferido por un comerciante a un consumidor, se aplicaba una tasa del 4%. En 1973, el impuesto se reduce a una sola etapa a nivel de productor, conuna tasa de 24%.

Finalmente, con la dictación del DL Nº 825 de 1974, se puso en funcionamiento un nuevo sistema de impuesto indirecto que subsanaba la mayor parte de los defectos de que adolecía la legislación anterior, instaurando el impuesto al valor agregado (IVA) de la forma que lo conocemos hoy en día, sin perjuicio de admitir que desde su instauración, ha sido objeto de diversasmodificaciones, algunas bastante relevantes, como por ejemplo, la Ley Nº 18.630 de 1987, que incorporó la actividad de la construcción al impuesto al valor agregado, y ahora último, la Ley N° 20.780 de septiembre de 2014, que sujeta a los bienes corporales inmuebles a un régimen similar aplicable al de los bienes corporales muebles.

II.- IDEAS GENERALES SOBRE EL HECHO GRAVADO

Como veremos, el DL Nº 825establece un impuesto de tasa proporcional -19% hoy en día- que en principio se aplica sobre las “ventas” y los “servicios”. En dicho cuerpo legal, el legislador se encarga de definir expresa y formalmente cada uno de los hechos gravados mencionados. Con todo, desde una perspectiva sustancial y económica, el verdadero hecho gravado es solamente el mayor valor o valor agregado del bien o servicio1...