Apuntes Sobre Impuesto A Sociedades

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES


Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta la modificación parcial introducida por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre y la Ley 16/2007, de 4 de Julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con baseen la normativa de la Unión Europea.


El IS es un impuesto directo que grava la obtención de renta por parte de las personas jurídicas residentes.

Tiene naturaleza personal: una vez definido el sujeto objeto del impuesto, es gravado por sus rentas mundiales. Los SP del IS son todas las personas jurídicas residentes (sociedades mercantiles, ayuntamientos, fundaciones, el Estado, lasCCAA,...) a excepción de una persona incluida en el Artículo 7 TRLIS (RDL 4/2004): las sociedades civiles.

El legislador define qué se entiende por sujeto pasivo residente (Artículo 8 TRLIS):
• Las sociedades constituidas conforme a la legislación española (pago por obligación personal: pago por las rentas mundiales aunque su sede efectiva esté en otro país. Su constitución conforme a las leyesespañolas es prioritaria).
• Las entidades que aunque no estén constituidas conforme a la legislación española, su sede de dirección efectiva esté en España
• Las sociedades que tengan su sede social en España.
• Las sociedades radicadas en un país o territorio de baja o nula tributación o considerado paraíso fiscal, cuando la mayor parte de sus activos directa o indirectamente,consisten en bienes situados o derechos que se cumplen o ejercen en España.

Existen convenios de doble imposición (CDI) para resolver conflictos de residencia de una persona jurídica. La sociedad puede llegar a tributar en más de un país, en caso de inexistencia de CDI.

Veremos el tema de la doble imposición más adelante, así como los distintos métodos para evitarla (método de exención y métodode imputación).



ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Pérdidas y Ganancias
+/- Ajustes (Diferencia entre criterio fiscal y contable)
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B.I. previa
- B.I.N. de ejercicios anteriores (15 años)
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B.I. definitiva

* tipo de gravamen (25%)
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Cuota Íntegra
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- Doble imposición interna- Doble imposición internacional
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Cuota líquida previa o C.I. Ajustada
- Deducciones para incentivar determinadas actividades
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CUOTA LÍQUIDA
- Retenciones y pagos a cuenta
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CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER


La cuota líquida es la cantidad efectiva que se debe pagar de impuesto por haber puesto de manifiestocapacidad contributiva. Ni la Cuota Íntegra ni la Cuota Líquida pueden ser negativas.

Las retenciones y pagos a cuenta suponen pagos anticipados del futuro impuesto.
La retenciones las realiza el pagador (por ejemplo, una sociedad A paga a la sociedad B unos intereses. La sociedad A retendrá una parte de estos intereses y los ingresará en la Hacienda Pública como anticipo del futuro impuesto de B).Los pagos a cuenta los realiza la propia sociedad periódicamente, como anticipo al impuesto. Así en lugar de pagar una gran cantidad de dinero una vez al año (en julio cuando se presenta el IS), realiza pequeños pagos con anterioridad y en julio calcula o que debe pagar en total (cuota líquida) y resta aquellos pagos que ya ha realizado.

El cálculo del IS parte siempre del resultadocontable (RC). Recordemos que éste proviene de la diferencia entre los Ingresos (cuentas del grupo 7) y los Gastos (cuentas del grupo 6):

  RC = I-G

Evidentemente, si el impuesto se calculara directamente sobre el RC, existiría un claro incentivo a disminuir este importe al máximo para así tributar menos. La forma más habitual sería incrementando los gastos. También sería posible disminuyendo los...