APUNTES SOBRE LA REVISORÍA FISCAL, EL REVISOR FISCAL Y SUS SUPLENTES

Hernando Bermdez Gmez PRESENTACIN Desde tiempo atrs, ms de 13 aos, cuando an no se haba expedido la Ley 43 de 1990, hemos sostenido que las firmas, asociaciones o sociedades de contadores pblicos, pueden ser revisores fiscales. Es decir tal cargo no es exclusivo de las personas naturales. Esta posicin ciertamente no es compartida por todos, encontrndose muchas manifestaciones en sentidocontrario, expuestas principalmente por los propios contadores pblicos. La controversia al interior de la profesin contable, en Colombia como en algunos otros pases de la Amrica Latina, sobre las llamadas multinacionales de la auditora tiene varios asuntos principales, entre los cuales se encuentra, precisamente, el debate sobre quines pueden ejercer la profesin y, de contera, la revisora fiscal. Lo quepudiera parecer una polmica meramente terica, en realidad se funda en cuestiones de mercado profesional, dentro del cual algunos piensan que las personas naturales llevan la peor parte ante la presencia de las sociedades de contadores, especialmente de las citadas multinacionales. La discusin se traslada inexorablemente a la doctrina oficial y a la jurisprudencia, pues los contadores funcionariostambin son profesin. Es as como el Estado se opuso firmemente a que las personas jurdicas pudiesen ser revisores fiscales y sostuvo de mil maneras que solo las personas naturales podan serlo. En el presente las cosas han cambiado. La jurisprudencia, como ms adelante se ver, ha considerado que esas organizaciones ejercen la profesin y, consecuencialmente, estn sometidas al cdigo de tica respectivoy pueden ser sancionadas por su violacin. La Junta Central de Contadores ha difundido el fallo en cuestin, acogindolo. El cambio de entendimiento que nos ocupa trae consigo un gran reto la revisin de toda la doctrina tradicional sobre la revisora fiscal, que se fund en la idea de que las personas jurdicas no eran ni podan ser revisores fiscales. Entre los muchos asuntos que deben ser nuevamenteexaminados se encuentra el tema de los suplentes del revisor fiscal. Porque una cosa es hablar de stos cuando se piensa que solo las personas naturales pueden ser revisores fiscales y otras cosas hay que decir cuando se asume que tambin las sociedades de contadores pueden serlo. En ese orden de ideas y con ocasin de recientes pronunciamientos al respecto por parte del Consejo Tcnico de la ContaduraPblica, he considerado conveniente rescatar, actualizar y completar escritos que prepar a principios de la dcada de los 90, en los cuales me apartaba de argumentos y reglas elaborados respeto del suplente del revisor fiscal. En las primeras partes de este escrito, algo extensas, nos ocuparemos de sealar que la revisora fiscal es concebida como un rgano de las sociedades por el Derecho Mercantilcolombiano, que ese rgano se dise para poder ser integrado por varias personas (lo que implica reparto de funciones o tareas entre ellas), que el Derecho Profesional colombiano permite el ejercicio de la profesin contable por parte de personas morales y que el Derecho Penal colombiano admite y establece la responsabilidad penal de las personas jurdicas. Procuraremos as suministrar un mapa que brindemayor comprensin, solidez y pertinencia a lo que ms adelante se expondr sobre el suplente del revisor fiscal cuando ste (el revisor) es una sociedad de contadores. Luego centraremos nuestra atencin en la figura del suplente del revisor fiscal. Seguramente se observar, como lo hizo al leer una versin anterior de este escrito el Contador Pblico Samuel Alberto Mantilla, un cambio en el estilo quepuede calificarse de menos documentado, basado principalmente en las apreciaciones de quien escribe estas lneas. Razn no falta a este comentario de Samuel. Permtaseme disculparme advirtiendo que la literatura jurdica se ha ocupado muy poco de la figura del suplente y menos an del suplente del revisor fiscal. De manera que, con cierta osada, en realidad me he atrevido a abrir fuego sobre dicho...