APUNTES3

La sucesión en las obligaciones tributarias
Cuando un obligado tributario fallece (en el caso de las personas físicas) o deja de existir (en el caso de las personas jurídicas o entes sin personalidad) su obligación puede pasar otro sujeto. Es el denominado “sucesor”. Así, señala el artículo 35 de la LGT, entre los obligados tributarios, a los “sucesores”.
Sucesores de las personas físicas(art. 39):
Cuando muere el obligado tributario, las obligaciones tributarias pendientes se transmiten a los herederos (Los sucesores a título universal se subrogan en la titularidad de sus deudas, o dicho de otra forma, sus herederos pasar a hacerse cargo de ellas).
¿Y los legatarios? Los legatarios (personas que heredan a título particular; un solo bien del muerto) no se hacen cargo de la deudaalguna salvo que toda la herencia esté distribuida en legados en cuyo caso cada uno se hará cargo de la deuda tributaria en proporción al valor de su legado (salvo que el testador hubiese dispuesto otra cosa).
Lo que no pasa a los herederos o legatarios son las sanciones que debería haber pagado el muerto. Es el principio de personalidad de las penas (Ejemplo: si alguien mata a alguien y despuésse suicida, sus herederos puede que tengan que indemnizar a la familia de la víctima pero nunca irán a la cárcel en el lugar del asesino). Pues lo mismo pasa con las infracciones fiscales; si alguien defrauda a Hacienda y después muere, sus herederos tendrán que pagar la deuda tributaria de aquél, pero no sus sanciones por defraudar. Las sanciones tienen un carácter personal.
Mientras laherencia se encuentre yacente, será su representante quien se haga cargo del cumplimiento de las obligaciones fiscales del causante. Las liquidaciones, eso sí, se realizan a nombre de la herencia yacente.
Sucesores de las personas jurídicas (40 LGT):
Cuando una sociedad se disuelve, los antiguos socios quedan solidariamente obligados entre sí a pagar las deudas de la sociedad.
El límite de laresponsabilidad depende de la forma social:
Si era una sociedad de responsabilidad limitada, no se les podrá exigir un importe superior al de su cuota de liquidación recibida en la división del haber social.
Si era una sociedad sin limitación de responsabilidad, cada socio responderá con todo su patrimonio, sin límite alguno.
Cuando dos sociedades se fusionan, sus deudas tributarias pasan a lanueva sociedad creada con la fusión.
Cuando una sociedad se escinde en varias, sus deudas tributarias pasan a las sociedades resultantes de la escisión en proporción a sus patrimonios.
Cuando una fundación se disuelve, sus deudas tributarias pasan a los destinatarios de los bienes y derechos.
Cuando un ente sin personalidad jurídica se disuelve, sus deudas pasan a sus antiguos partícipes ocotitulares.
En todos estos casos de sucesión a una persona jurídica no solo se transmite la deuda tributaria sino también las sanciones.
Ejercicio: Señala las diferencias entre haber sido administrador de una sociedad disuelta y haber sido socio de la misma. Solución: Si has sido administrador puedes ser responsable subsidiario. Si has sido socio quedas solidariamente obligado.
Ejercicio: ¿quépasa si hay varios herederos? Si un fallecido deja pendientes deudas fiscales, todos los herederos deben hacerse cargo de ellas. Las deudas fiscales que deje pendiente una persona fallecida deben ser asumidas entre todos los herederos sin que la Administración pueda exigir el pago sólo a uno de los sucesores. Se trata de un supuesto no de concurrencia del hecho imponible sino de transmisión de laobligación tributaria.
Ejercicio: ¿Están obligados los hijos a pagar la deuda tributaria pendiente? La respuesta es que en principio sí, puesto que los herederos suceden al causante en las deudas tributarias pendientes al fallecimiento de éste, estén o no liquidadas, aunque si aceptaran la herencia a beneficio de inventario podrán alegar que su responsabilidad estará limitada a los bienes de la...