ARRENDAMIENTO FINANCIERO IGV

SUMILLA: En los contratos de arrendamiento financiero, la transferencia de propiedad originada
por el ejercicio de la opción de compra constituye una operación de venta para efecto del Impuesto
General a las Ventas.

INFORME N° 099-2001-SUNAT/K00000

MATERIA:
Se consulta si, para efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV), en un contrato de
arrendamiento financiero la opción decompra debe considerarse como parte del servicio de
arrendamiento o como una operación de venta.
BASE LEGAL:
- Decreto Legislativo N° 299 y normas modificatorias – Ley del Arrendamiento Financiero.
- Decreto Supremo N° 559-84-EFC – Reglamento de la Ley de Arrendamiento Financiero.
- Ley N° 27394.
- Decreto Legislativo N° 915.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas eImpuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias (en adelante,
TUO LIGV) .

ANÁLISIS:
En principio debemos indicar que, conforme a la precisión contenida en el artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 915, la modificación del artículo 18° de la Ley de Arrendamiento Financiero,
efectuada mediante la Ley N° 27394, sólo resulta de aplicación paraefecto del Impuesto a la Renta
y las normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria. En consecuencia,
el tratamiento tributario del arrendamiento financiero respecto del Impuesto General a las Ventas
no ha sufrido variación con la dación de la Ley N° 27394.
Referida esta precisión normativa, pasamos a analizar el asunto materia de la consulta:
1. Conforme a loestablecido en el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 299, se considera
arrendamiento financiero al contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o
inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas
periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.
Ahora bien, doctrinariamente,"el arrendamiento financiero no constituye una pluralidad de
negocios contenidos en un convenio, sino un negocio unitario complejo, entre cuyos elementos

existe un nexo de tal naturaleza que sería imposible a cada uno de ellos mantener su sentido
jurídico abstrayéndolos de los demás"(1).
2. No obstante, si bien la naturaleza del arrendamiento financiero puede corresponder a la de un
actojurídico unitario, para efectos de la regulación del Impuesto General a las Ventas, en dicha
figura se diferencian claramente dos operaciones: la locación o arrendamiento del bien, retribuida
con el pago de las cuotas periódicas; y, en caso de ejercerse la opción de compra, la venta de
dicho bien, a cambio del valor pactado.
Esta apreciación se sustenta en el artículo 34° del Decreto SupremoN° 559-84-EFC, según el cual
la base imponible para la determinación de los tributos que graven la transferencia de bienes
arrendados como consecuencia del ejercicio por la arrendataria de la opción de compra, será el
valor pactado para dicha transferencia en la respectiva opción.
Como se podrá observar, la redacción de la norma permite colegir que, para efectos tributarios, la
venta producidacomo consecuencia del ejercicio de la opción comentada constituye una operación
en sí misma, distinguible a nivel normativo de la locación del bien. Sólo de esta manera puede
entenderse el hecho que a la referida transferencia se le atribuya una base imponible,
independiente del valor de las cuotas periódicas que debe pagar el arrendatario.
3. Ahora bien, el inciso c) del artículo 1° del TUOLIGV, señala que el Impuesto General a las
Ventas grava la prestación o utilización de servicios en el país. Al respecto, el numeral 1 del inciso
c) del artículo 3° del TUO LIGV, define como servicios a toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun...