Arrendamiento financiero

Artículos

Tratamiento fiscal
de arrendamiento puro
y arrendamiento financiero
de un automóvil
Mtro. Pedro Domínguez Cruz

El objetivo de este artículo es conocer el tratamiento fiscal de arrendamiento de un automóvil, el cual podría ser por arrendamiento financiero o arrendamiento puro, obteniendo ventajas y desventajas para el
tema de la deducción fiscal.
Todo contribuyente, a lolargo de los años, ha tenido la necesidad
de invertir en su entidad, un claro ejemplo es la obtención de activos
fijos, que financieramente es benéfica en muchos aspectos. Uno de los
gastos o inversiones que se ha ocupado en México de manera más
importante es comprar automóviles. Actualmente las agencias de automóviles promueven dos instrumentos para el contribuyente: el arrendamiento financieroy el arrendamiento puro.
Sin embargo, las leyes fiscales siempre han tratado de dar una regulación a la forma de operar en diversos temas y, el de arrendamiento no es una excepción, por lo cual analizaremos si realmente son
deducibles las erogaciones por arrendamiento y en qué situaciones es
una ventaja financiera para quien adquiere una unidad vehicular por la
vía del arrendamiento.Empezando con el tema de arrendamiento, como primer punto debemos considerar el concepto de un automóvil y, según el artículo
3o.-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR),
nos indica que un automóvil es aquel vehículo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor.
Por otro lado, para conocer el concepto de arrendamiento en forma
general, el artículo2398 del Código Civil Federal (CCF), indica que hay
arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan recíprocamente, una, a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la
otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto.
Ahora bien, consideraremos, según el registro No. 170860, Tesis:
I.3o.C.654 C, en la instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, lo relativo a los tipos dearrendamiento:


Maestro en derecho administrativo y fiscal. Especialista en materia impositiva.

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Arrendamiento financiero:
…Es precisamente la opción,
ya sea de adquirir el bien o venderlo a un tercero, o prorrogar el
uso o goce de la cosa.
El arrendamiento financiero en
tanto posibilita que el arrendador,
con cargo a su patrimonio, adquiera el bien que desea usar elarrendatario, quien, por tanto, no
desembolsa de inicio el precio de
ese bien, sino cantidades menores
por concepto de rentas, aunque
podrá, eventualmente, adquirirlo
en condiciones favorables, o sea,
un valor inferior a aquel en que
fue comprado por el arrendador y
que se fijará en el contrato, o un
valor menor al de mercado a la
fecha de compra, en caso de
falta de fijación en el contrato,pero, en todo caso, en este último
habrán de darse las bases para
establecer ese precio preferente…
Cabe señalar que en caso de no
ser devuelto el bien dado en arrendamiento financiero, y si el arrendador vende ese bien, el arrendatario
es partícipe de la utilidad que genere dicha operación.
Arrendamiento puro:
…Acuerdo de voluntades locativo está limitado al uso o goce
temporal de unacosa, sin posibilidad de adquisición prevista contractualmente, salvo el caso de
venta de la cosa arrendada en que
existirá un derecho de preferencia
o de tanto, lo cual, en todo caso,
proviene de la ley, no de la autonomía de la voluntad, y está sujeto a un evento incierto (venta del
bien) que puede darse o no…

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En el siguiente cuadro se ejemplifican algunas diferencias:Arrendamiento
financiero

Arrendamiento
puro

Se puede adquirir el bien o
venderlo a un tercero.

Sí

No

Se participa en la utilidad que
genera la venta del bien.

Sí

No

Prorrogable el tiempo de
arrendamiento.

Sí

A voluntad de las
partes

Características

Tratamiento fiscal
En lo que concierne a la deducción para el impuesto sobre la renta
(ISR), debemos considerar los...