ARTICULO 107 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO


Jurisprudencia
Contribuciones. Deducciones Tributarias. Superintendencia de Sociedades
Consejo de Estado. Sala de lo Contencioso Administrativo. Sección Cuarta. C.P. Juan Ángel Palacio Hincapié. Sentencia del 13 de octubre de 2005. Expediente 13631 acumulado con el expediente 14122.

Síntesis: El fallo declara la nulidad de los conceptos de la DIAN que consideraban improcedente, en elimpuesto de renta, la deducción de las contribuciones que deben pagar las entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades. Los conceptos demandados desconocen la normativa sobre deducciones previstas en el Estatuto Tributario, al rechazar la deducción de las contribuciones conforme a las exigencias del artículo 107 del estatuto en mención.
«(…)
LOS ACTOS ACUSADOS
Setratan del Concepto 052218 del 16 de agosto de 2002, publicado en el Diario Oficial 44.914 del 27 de agosto de 2002, y adjuntado por los dos demandantes y el Concepto 044070 de 1999, fue enviado por la parte demandada en copia simple. Los textos de los conceptos demandados, son los siguientes:
"Concepto 044070 de 1999 (diciembre 1)
Referencia: Consulta 035930 de junio 3 de 1999
Tema: Renta yComplementarios
Subtema: Deducción - Contribuciones
Problema jurídico
¿Puede ser deducida del impuesto sobre la renta la contribución creada por la Ley 222 de 1995 que pagan las sociedades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades?
Tesis
No puede ser deducida del impuesto sobre la renta la contribución establecida en la Ley 222 de 1995, que pagan a la Supersociedadeslas sociedades sometidas a la vigilancia de ésta.
Interpretación jurídica
El artículo 107 del Estatuto tributario señala que las expensas necesarias son deducibles siempre y cuando cumplan con los siguientes requisitos:
• Que sean realizadas durante el año o período gravable en desarrollo de cualquier actividad productora de renta.
• Que tengan relación de causalidad con la renta
• Quesean necesarias
• Que sean proporcionadas
En sentido genérico el término de deducción significa, los gastos necesarios para producir renta. Son todos aquellos gastos autorizados legalmente, que se generan de manera forzosa en la actividad productora de renta y con el cumplimiento de determinados requisitos, los cuales se restan de la renta bruta para obtener la renta líquida.
Los requisitoscontenidos en las disposiciones tributarias hacen referencia a la causalidad, necesidad y proporcionalidad, los cuales se definen así:
• Causalidad: Es el vínculo que guardan los costos y gastos realizados con la actividad productora de renta. Por tanto las erogaciones realizadas deben ser las normalmente acostumbradas dentro de una determinada actividad económica, ya que son el presupuesto básicopara producir un ingreso.
• Necesidad: Se establece en relación con el ingreso y no con la actividad que lo genera. Implica que el costo sea indispensable para obtener el producto por cuanto está integrado al mismo. Es indispensable que se trate de los normalmente acostumbrados en el desarrollo de la actividad productora de renta.
• Proporcionalidad: Exige que el costo o gasto guarde unaproporción razonable con el ingreso real (real o potencial) debido a que la erogación debe tener un límite máximo cuantificable que esté medido por la relación que existe entre la magnitud del costo y el posible beneficio que pudiere generar.
La legislación tributaria señala las deducciones que pueden ser consignadas por el contribuyente en su declaración para efectos de determinar su renta líquida(artículos 108 a 177 del Estatuto Tributario), entre las cuales tenemos: deducción por salarios, deducción de cesantías consolidadas, por pensiones de jubilación e invalidez, ajustes por diferencia en cambio, por impuestos pagados, por intereses, por donaciones, gastos en el exterior, depreciación, pérdidas, inversiones, renta presuntiva, renta vitalicia, etc.
De lo anterior se desprende que la...