Articulo13

RELACIÓN ENTRE DERECHO CONTABLE Y DERECHO FISCAL
Miguel Ángel Villacorta Hernández
Departamento de Contabilidad
Escuela Universitaria de Estudios Empresariales
Universidad Complutense de Madrid
Resumen
El artículo analiza la relación entre el Derecho Contable y el Derecho Fiscal, tanto en el presente como en su posible
evolución futura. Una vez argumentada la necesidad de la separación entreambas disciplinas, se intenta establecer
los medios para alcanzarla.
Palabras clave: Contabilidad Financiera, Derecho Contable, Derecho Fiscal, Derecho Mercantil.

1. Finalidad implícita de la normativa contable
Como consecuencia de los efectos económicos que provocan las normas contables, y de su
posible influencia en el comportamiento de los usuarios, el emisor de las normas se encuentra
motivadopara conseguir determinados objetivos que, en ese momento, se consideren adecuados.
Esto conlleva una finalidad implícita en todas las normas contables, situación que impide la
posibilidad de conseguir normas neutrales.
Esta idea aparece presente a lo largo de toda la tradición contable. Por ejemplo, al estudiar el
término “imagen fiel” nos encontramos que el Cohen Report (1945) utilizaba laexpresión a true
and correct view, que más tarde sería introducida en la Companies Act (1948) inglesa, como
expresión para asegurar que las Cuentas Anuales cumpliesen el objetivo marcado por el
legislador (Álvarez Melcón, 1983, 16).
El estudio de los objetivos diversos de cada ordenamiento está muy relacionado con los factores
del entorno que determinan las diferencias existentes en la práctica contable:sistema legal,
relación entre contabilidad y fiscalidad, vinculación económica y política con otros países, origen
de la financiación empresarial y niveles de inflación.
Es fácil reconocer una motivación para proteger al acreedor en los estados en los que la
financiación históricamente es predominantemente bancaria, como sucede en Alemania, Austria,
Bélgica, Francia, Finlandia, Grecia, Hungría,Italia, Japón, Luxemburgo, Noruega, Portugal,
Suecia, Suiza, República Checa y España. Por el contrario, si las acciones son las principales
proveedoras de financiación, la contabilidad trata de proteger principalmente al accionista; así
ocurre en EE UU, Australia, Irlanda, Holanda y Reino Unido. En la actualidad existe una
tendencia generalizada hacia que el mercado de capitales cobre mayorimportancia entre las
fuentes de financiación de la empresa, por lo que en un futuro próximo las normas contables
serán consecuentes con este cambio y todas ellas asumirán, como ahora lo hacen las normas del
ASB, FASB e IASB, el reconocimiento de los inversores bursátiles como principales usuarios de
la información contable.

1

Las legislaciones contables italiana, portuguesa, suiza, sueca, alemana,austríaca, belga, española,
finlandesa, francesa, griega y luxemburguesa están estrechamente unidas a las leyes fiscales, por
lo que las normas contables están influenciadas por las normativas recaudatorias
(Mueller/Gernon/Meek, 1991, 9) (Callao/Jarne, 1995, 944).
En los países latinoamericanos la información financiera tiene como objetivo reflejar y
compensar del mejor modo posible la inflación yayudar al cumplimiento de la política
macroeconómica marcada por el estado: recaudar y alcanzar un nivel de desarrollo según
parámetros predeterminados (Tweedie/Whittington, 1984, 234) (Mueller/Gernon/Meek, 1991, 9).
Las finalidades intrínsecas del caso español son la protección de los acreedores y la consecución
de unos objetivos recaudatorios, lo cual convierte a la contabilidad en una materiamuy
influenciada por los conceptos mercantiles y fiscales. Estas finalidades son consecuencia directa
de los objetivos establecidos por las directivas europeas en las que se basa la contabilidad
española.
2. La contabilidad influenciada por la normativa fiscal
El Derecho Fiscal o Tributario pretende ser instrumento de redistribución de la renta e intentar
alcanzar los objetivos de la política...