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Reforma fiscal 2014 – Régimen de Consolidación e Integración
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Consolidación fiscal
Como fue señalado anteriormente, como parte de las reformas más
significativas para 2014 se encuentra la relativa a la eliminación del régimen de
consolidación fiscal.
Lo anterior implicará que los grupos que actualmente consolidan sus
resultados fiscales, deberán determinar y pagar el impuestoque hubiesen diferido
por haber tributado bajo este régimen y que tengan pendiente de enterar al 31 de
diciembre de 2013.
Para determinar el impuesto diferido que se tendrá que enterar con motivo de
la desconsolidación, la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR)
establece mediante disposiciones transitorias los procedimientos que podrán seguir
los grupos para el cálculo yentero del impuesto diferido.
Con la finalidad de facilitar el entendimiento de los procedimientos en
comento, consideramos necesario recordar las reformas que sufrió el régimen de
consolidación fiscal a partir del 1° de enero de 2010.
Para estos efectos, el presente apartado lo hemos dividido en los siguientes
temas:
A. Reformas 2010 en el régimen de consolidación
B. Procedimientos para ladeterminación del impuesto diferido en consolidación
para 2014
C. Grupos dentro de los cinco años obligatorios
D. Otras consideraciones
E. Argumentos de defensa
A. Reformas 2010 en el régimen de consolidación
A partir del ejercicio de 2010, se incorporó a la Ley del ISR la obligación de
realizar el pago del impuesto sobre la renta que se hubiera diferido con motivo de la
consolidaciónfiscal, el cual sería pagado en cinco parcialidades de manera anual,
con base en el impuesto diferido del sexto ejercicio anterior (25% primer año, 25%
segundo año, 20% tercer año, 15% cuarto año y 15% en el quinto año).
En otras palabras, en el ejercicio de 2010 se inició el pago de la primera
parcialidad del impuesto diferido en los ejercicios de 2004 y anteriores, en el
ejercicio de 2011 inicióel pago del impuesto diferido en el ejercicio de 2005, en el
ejercicio de 2012 inició el pago del impuesto diferido en 2006 y en el ejercicio de
2013, inició el pago del impuesto diferido en el ejercicio de 2007.

Reforma fiscal 2014 – Régimen de Consolidación e Integración
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Por lo anterior, en la actualidad los grupos que consolidan sus resultados para
efectos fiscales ya handeterminado e iniciado el pago del impuesto que se difirió en
los años de 2007 y anteriores, por lo que continúa el diferimiento del impuesto
correspondiente a los ejercicios de 2008 a la fecha.
En términos generales, dentro de las partidas que en el régimen de
consolidación fiscal generan un impuesto diferido se encuentran: i) las pérdidas
fiscales utilizadas en la consolidación y que no hayansido amortizadas a nivel
individual, ii) los dividendos pagados entre empresas del grupo que no hubieren
provenido del saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), iii) las pérdidas
generadas por la venta de acciones utilizadas en la consolidación que no se hubieran
amortizado a nivel individual, y iv) los diferenciales que existan entre la CUFIN
consolidada y la suma de los saldosindividuales de la CUFIN de las controladas y
controladora, cuando ésta sea superior.
Existen ciertas reglas específicas que permitieron a los contribuyentes
continuar con el diferimiento del impuesto generado en los ejercicios de 2007 y
anteriores, tratándose de los conceptos especiales de consolidación y los
diferenciales en los registros de la CUFIN, situación por la cual, todavía existenalgunos conceptos por los que se ha mantenido el diferimiento del impuesto
independientemente del ejercicio al que correspondan.
Por tal motivo, los procedimientos para la determinación del impuesto
diferido a pagar por virtud de la desconsolidación de los grupos que tendrá lugar el
1° de enero de 2014, consideran que parte de ese impuesto ya se ha venido pagando
a las autoridades fiscales...