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NUEVOS CRITERIOS DE VINCULACIÓN SOCIETARIA Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA. A propósito de las normas de precios de transferencia (Karla Elguera Quintana[i](*))

SUMARIO: I. Introducción. II. ¿Cuándo las partes de una transacción están vinculadas? III. ¿Cuáles son los nuevos supuestos de vinculación?

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|MARCO NORMATIVO: |
|• Ley General de Sociedades, Ley N° 26887 (09/12/97): art. 126 |
|• TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08/12/2004): art. 32. |

I. INTRODUCCIÓN

Por lo general, las condiciones de las operaciones comerciales yfinancieras están determinadas por las fuerzas del mercado, de modo que, luego de realizar un análisis de costo-beneficios, se concreticen dichas transacciones. No obstante, existen determinados sujetos que por tener algún grado de vinculación, sus transacciones no se encuentran influenciadas por las condiciones del mercado, y por lo tanto, pueden establecen sus propias reglas con independencia deaquel.

Siendo ello así, y en tanto pueda ocasionarse un perjuicio para el fisco, a efectos tributarios no cabe utilizar precios o montos distintos a aquellos utilizados en transacciones comparables solo porque sean acordados entre partes vinculadas, pues la valorización convenida por las partes puede determinar un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicación delvalor del mercado y consecuentemente, de ser el caso, un menor ingreso gravable con el Impuesto General a las Ventas.

En ese sentido, la ley regula ciertas situaciones en las cuales considera qué personas son sujetos vinculados, de suerte que, a todas las transacciones que entre tales personas se realicen, se les aplicarán los precios de transferencia cuando la valoración convenida difiera delvalor de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación.

Ahora bien, a medida que muchas de estas situaciones tienen injerencia societaria; los accionistas, socios y administradores deberán tener en cuenta cuáles son los criterios que los pueden vincular y cuáles serían las consecuencias de su aplicación.

II. ¿CUÁNDO LAS PARTES DE UNA TRANSACCIÓN ESTÁN VINCULADAS?

En aplicación delartículo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta[ii](1) (en adelante, la Ley), en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, así como prestaciones de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, a efectos del Impuesto, será el de mercado. En esa línea, en el caso de lastransacciones entre partes vinculadas, el valor de mercado será el precio y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares.

Ahora bien, para determinar si las transacciones son comparables se tomará en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidadeconómica de las transacciones, dependiendo del método seleccionado contemplado en la Ley, considerando, entre otros, los siguientes elementos:

a. Las características de las operaciones.

b. Las funciones o actividades económicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación.

c. Los términos contractuales.

d.Las circunstancias económicas o de mercado.

e. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permananecia y ampliación del mercado.

No obstante, no se consideran transacciones comparables, entre sí, las realizadas por personas, empresas o entidades, conformantes de agrupamientos o asociaciones, joint venture, consorcios y demás contratos de colaboración...