asiento itan

I

LEGISLACIÓN COMENTADA

Aplicación Práctica del Impuesto Temporal a los Activos Netos

C
A
S
U
I
S
T
I
C
A

CPC José Luis García Quispe
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

1. Introducción
Una de las obligaciones a cumplir por parte
de contribuyentes que al 31.12.04 declararon un total de Activos Netos superiores
a los S/. 5 000 000, es lapresentación de la
Declaración Jurada correspondiente al Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
Para ello, a de utilizarse el Formulario Virtual Nº 648 -PDT ITAN, cuya aplicación es
parte del presente artículo, desarrollándose en esta oportunidad el caso de una
empresa industrial que efectúa operaciones de exportación.

P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

2. Marco Normativo- Ley Nº 28424 Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (21.12.04)
- Decreto Supremo Nº 025-2005-EF
Aprueban Reglamento del Impuesto
Temporal a los Activos Netos (16.02.05)
- Resolución de Superintendencia
Nº 071-2005-SUNAT Dictan normas
para la declaración y pago del Impuesto
Temporal a los Activos Netos (02.04.05)
3. Aspectos al Determinar la Base
Imponible
Uno de lospunto de partida para proceder a calcular el ITAN es la determinación
de la Base Imponible, que de acuerdo a la
norma del referido impuesto, viene a ser el
valor de los Activos Netos consignados en
el Balance General ajustado por inflación
de acuerdo a lo que establece el Decreto
Legislativo Nº 797, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda pagar, siendo para el casodel
presente ejercicio 2005 el presentado al
31.12.04.
Como quiera que la norma no define a
que se refiere como valor de Activos Netos, este se entiende al total de activos

1-10

INSTITUTO

DE

netos consignados en el balance general
presentado en la declaración jurada
anual del 2004; el mismo que contiene
procedimientos contables cuya incidencia en el estado de resultados hansido
materia de adiciones y deducciones con
la finalidad de establecer la Renta Neta
Imponible.
Por otro lado, la norma del ITAN, al mencionar como activo neto al balance general cerrado al 31.12, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por
la Ley del Impuesto a la Renta; esta no
menciona a las otras deducciones que necesariamente se hacen a los rubros del
activo que pudieranestar contenidas en
el referido balance general (caso de las
cuentas de valuación).
En referencia a lo expresado en el párrafo
anterior, un aspecto a tomar en cuenta respecto al Formulario Virtual 648 ITAN, es el
casillero 104 reservado para las adiciones
permitidas por ley, sin mencionar cuales.

Otro de los aspectos a considerar es el caso
de los saldos de cuentas por cobrar y de
lasexistencias en empresas exportadoras;
correspondiendo deducir ambos conceptos al determinar la base del ITAN cuando
las mismas se encuentren referidas a operaciones de exportación. En cuanto a las
existencias, se determinará aplicando el coeficiente que resulte de dividir las Operaciones de Exportación entre el total de las
ventas efectuadas al 31 de diciembre del
ejercicio anterior; aspectoque lo estaremos apreciando en el caso práctico desarrollado en el presente escrito.
4. Aplicación Práctica
AMGA SAA es una empresa que tiene
como giro la actividad textil, con Nº de
RUC 20100083362; su producción se
encuentra destinada a la venta interna y
externa (exportación); empresa que con
el fin de cumplir con las normas del Impuesto Temporal a los Activos Netos, extrae el siguienteBalance General con el
que concluyó al 31.12.2004, siendo el
siguiente:

Deducciones a la Base Imponible:
Dentro del grupo de deducciones establecidas, un aspecto al que deseo referirme es el tema de valor de las maquinarias
y equipos que no
tengan una antiIndustrial AMGA SAA
güedad superior a
BALANCE GENERAL Al 31.12.2004
los tres (3) años;
A valores Históricos y Ajustados
por cuanto...