ASPECTOS HISTÓRICOS DEL PENSAMIENTO CONTABLE: DE LOS INICIOS AL PARADIGMA DE LA UTILIDAD

M.ª Teresa Méndez Picazo*
Domingo Ribeiro Soriano**

ASPECTOS HISTÓRICOS
DEL PENSAMIENTO CONTABLE:
DE LOS INICIOS AL PARADIGMA
DE LA UTILIDAD
La historia del pensamiento contable es una disciplina en constante evolución.
La contabilidad, ligada al comercio desde la más remota antigüedad, nació como una
técnica de registro y fue evolucionando hasta la formalización de diferentes teorías en
las quese sustenta actualmente la práctica contable. En este trabajo abordamos la
evolución del pensamiento contable desde una perspectiva histórica, a través de las
diferentes etapas por las que ha atravesado hasta los actuales ordenamientos contables
basados en el paradigma de la utilidad.
Palabras clave: historia de la contabilidad, pensamiento contable, partida doble, teoría de la contabilidad.Clasificación JEL: M40.

1.

Introducción

En el origen, la contabilidad fue una técnica empleada con el fin de sustituir los fallos de la memoria humana para llevar razón de las operaciones mercantiles. La
historia de la contabilidad está indisolublemente ligada
a la del comercio. Cuando el hombre comienza a intercambiar productos necesarios para su supervivencia y
dicho intercambio evoluciona, sevan desarrollando
técnicas para registrar y controlar las operaciones. De

* Profesora Contratada Doctora del Departamento de Economía
Financiera y Contabilidad II. Universidad Complutense de Madrid.
** Catedrático del IUDESCOOP. Universitat de València.

este modo, y de la mano de la evolución del comercio,
van mejorando también las técnicas de registro, haciéndose más sofisticadas, requiriendocada vez más
instrumentos y dando origen a la aparición de las cuentas y los libros.
2.

Las escuelas de pensamiento contable.
Las etapas de formación del pensamiento
contable

En la actualidad existe un cierto consenso en considerar que han existido a lo largo del tiempo unas etapas claramente diferenciadas en la evolución del pensamiento
contable. Siguiendo a Montesinos (1978) cabría considerarcuatro etapas. La primera, denominada período empí-

NUEVAS CORRIENTES DE PENSAMIENTO ECONÓMICO
Marzo-Abril 2012. N.º 865

ICE

71

M.ª TERESA MÉNDEZ PICAZO Y DOMINGO RIBEIRO SORIANO

rico, abarca desde los primeros registros contables hasta
el Siglo XIII, en el que tiene lugar un espectacular auge
del comercio. La segunda etapa se caracteriza por el surgimiento y desarrollo de la partida doble. Latercera, en la
que se produce la difusión e implantación de la partida
doble, caracterizada por una amplia literatura que comienza a teorizar los principios y usos de la práctica contable, y una cuarta etapa, mucho más reciente, denominada científica, que comienza en el Siglo XIX, como consecuencia de los profundos cambios provocados por la
revolución industrial, durante la cual surgen diferentescorrientes de pensamiento.
Período empírico
Existen registros contables desde la antigüedad más
remota, que surgen de la necesidad de complementar la
memoria humana cuando el número de transacciones
comerciales comienza a rebasar la capacidad para recordarlas. Se han encontrado restos de registros contables
de casi todas las civilizaciones del mundo antiguo, algunos de ellos con un alto grado desofisticación. La civilización sumeria, de la cuál se conservan numerosos escritos, desarrolló hacia el cuarto milenio antes de Cristo una
poderosa economía en la que la forma de registro de las
transacciones tenía gran importancia, y fue evolucionando y perfeccionándose a lo largo del tiempo. La civilización babilónica continuó el desarrollo de la práctica contable y bajo el reinado de Hammurabi,hacia el 2000 a.c.,
se regularon algunos contratos, como el de comisión, estableciendo la obligación de registrar ciertas operaciones
y el resultado derivado de las mismas. Asimismo, también se han encontrado antecedentes de actividad bancaria en el Templo Rojo de Uruk (Pérez, 2009 y Gerz,
1990, página 25 citando a Lagunilla, 1960). También en
otras civilizaciones, como la egipcia, la griega y...