ASPECTOS PROBLEMATICOS ISD

ASPECTOS
PROBLEMATICOS
DEL ISD
Leonardo Cárdenas Armesto
Barcelona, diciembre 2013

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ASPECTOS PROBLEMATICOS ISD
MARCO NORMATIVO
Ley 22/2009 por el que se regula el sistema de financiación
de las CCAA de régimen común:
Art. 48. En el ISD las CCA podrán asumir competencias
normativas sobre:
Estatales mejoradas q sustituirán las
estatales
a) Reducciones
Propias
b) Tarifa del Impuesto
c) Cuantía ycoeficientes del patrimonio preexistente
d) Deducciones y bonificaciones de la cuota
Las deducciones y bonificaciones de las CCAA, serán
compatibles con las establecidas en la norma estatal
y no podrán suponer una modificación de las
mismas

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ASPECTOS PROBLEMATICOS ISD
MARCO NORMATIVO
Lle¡ 19/2010 de 7 de juny, del ISD en Catalunya.
Decret 414/2011, de 13 de setembre, Reglamente ISD
Resolució1/2010 de la DGTJ de Catalunya
Reducción por la adquisición MORTIS CAUSA de
bienes y derechos afectos a una empresa familiar.
Art. 6, 7 8, 9 y 33 Llei 19/2010
Regulación:
Art. 1 y 6 Decret 414/2010
Reducción por la DONACION de un negocio empresarial o
profesional
Art. 38 Llei 19/2010
Regulación:
Art. 1 y 6 Decret 414/2010

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ASPECTOS PROBLEMATICOS ISD
MARCO NORMATIVO

Reducción por laadquisición MORTIS CAUSA de
participaciones en entidades.
Art. 10 a 14 Llei 19/2010
Regulación:
Art. 2 Y 6 Decret 414/2010
Reducción por la DONACION de participaciones en
entidades.
Art. 41 Llei 19/2010
Regulación:
Art. 2 Y 6 Decret 414/2010
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ASPECTOS PROBLEMATICOS ISD
PARTICIPACIONES EXENTAS CÓMPUTO DE LAS
REMUNERACIONES POR FUNCIONES DE DIRECCIÓN
MORTIS CAUSA
CATALUNYA: Año natural anterior a la muerteESTADO:
Año en el que fallece el causante

DONACION:
CATALUNYA y ESTADO: El último periodo impositivo
anterior a la donación
STSJ Madrid 14/12/2009 (rec. 979/06). Empresa
constituida el mismo año de la donación. Espíritu finalista.
La norma sólo exige el ejercicio de las funciones y la determinación de un
porcentaje de retribuciones y como único punto de partida para efectuar la
comprobación lafecha del devengo.

En el mismo sentido STSJ Madrid 15/06/2011 (rec.94/2009)

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ASPECTOS PROBLEMATICOS ISD
RETRIBUCION DEL ADMINISTRADOR (I)
REQUISITOS: Funciones de dirección y remuneración
Efectos de la Sentencia TS 13/11/2008 (caso Mahou)
¿Es extrapolable la doctrina del “milímetro” y del “vínculo”
Doctrina del MILIMITERO: No cabe considerar gasto
deducible en IS, sino liberalidad, laretribución del
administrador que no cuente con respaldo estatutario
Doctrina del VINCULO: Las funciones de alta dirección
quedan subsumidas en la de Administrador. –si percibe
retribuciones por conceptos distintos del de admor. no es
deducible en IS por ser liberalidad
Consulta 879/2012 Gasto no deducible.

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ASPECTOS PROBLEMATICOS ISD
RETRIBUCION DEL ADMINISTRADOR (II)

QUE DEMANDAN EL IMPTO PATRIMONIOY EL ISD
Art. 5 RD 1704/1999 Art. 2 Decret 424/2011

Ejercicio efectivo de
funciones de dirección

Presidente-Consejero
Director General
Gerente
Administrador
Director de Departamento

Principio de estanqueidad tributaria

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ASPECTOS PROBLEMATICOS ISD
RETRIBUCION DEL ADMINISTRADOR (III)

Jurisprudencia
o STSJ Galicia 11/11/2010 (Rec. 16861/2009)
Cargo gratuito. EN ISD no hay exigencia legal deretribución sino que realice funciones de dirección y
esté remunerado aunque no haya contrato y haya
ausencia ajenidad
o STSJ Asturias 15/02/2012 (Rec. 36/2010) y
14/05/2012
Si el cargo es gratuito y no percibe rentas y percibe
rentas como ingeniero, no ha lugar a la reducción
aunque sea administrador de hecho o “factor de
hecho”

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ASPECTOS PROBLEMATICOS ISD
RETRIBUCION DEL ADMINISTRADOR (IV)STSJ Galicia 15/05/2013 (Rec. 15676/2011)
La Administración alega:
STS 13/11/2008
El cargo no es retribuido
No hay contrato y no hay ajenidad.
TSJC resuelve:
El hecho enjuiciado es diferente a la STS 13/11/2008
Ni la LISD ni LIP exigen que el cargo admor sea retribuido
Se exigen funciones directivas retribuidas
Nota ajenidad e inexistencia de contrato. No se puede
soslayar que la retribución de...