AspectosTributarios

I

Aspectos tributarios de las donaciones efectuadas
por perceptores de Rentas de Tercera Categoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aspectos tributarios de las donaciones
efectuadas por perceptores de rentas de
tercera categoría
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera
Quincena de Noviembre 2011

1. Introducción
Ante la proximidad de las fiestas defin
de año, las empresas reciben solicitudes
de donación de diversas entidades sin
fines de lucro, otras empresas ofrecen
las donaciones voluntariamente a dichas
entidades y del sector público, pero se
preguntan si dichas donaciones serán
gasto deducible para fines del Impuesto
a la Renta. Las donaciones son en efectivo
o bienes adquiridos para la donación o
tomados de las existencias de lasempresas, para absolver dicha interrogante
desarrollamos el presente artículo con los
respectivos casos prácticos.

2. Deducción para el Impuesto
a la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta
se debe tener en cuenta los siguientes
aspectos:
2.1. Donaciones deducibles
Para fines del Impuesto a la Renta se
deducen las donaciones efectuadas a entidades y dependencias del sector público
nacional, exceptolas empresas públicas,
y a entidades sin fines de lucro cuya
finalidad comprenda uno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia
o bienestar social, educación, cultura,
científica, artística, literaria, deportiva,
salud, patrimonio cultural indígena, y
otras de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificación previa por parte del Ministeriode Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.
Base legal:
Art. 37° Inc. x) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

2.2. Límite de la deducción
El monto límite para la deducción de
la donación es el 10% de la renta neta
luego de efectuada la compensación de
pérdidas.
Base legal:
Art. 37° Inc. x) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

N° 242

Primera Quincena - Noviembre 2011

2.3.Ejercicio en que es deducible la
donación
La donación podrá ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
a) En caso de dinero en efectivo cuando el dinero sea entregado al donatario.
b) En caso de inmuebles, que la donación conste en escritura pública, con
identificación individual del inmueble
donado, de su valor y el de las cargas
que ha de cumplirel donatario.
c) En caso de títulos valores (cheques,
letras de cambio y otros documentos
similares) cuando sean cobrados.
d) En caso de otros bienes muebles, que
la donación conste en un documento
de fecha cierta, en el que se especifiquen las características y estado del
mueble donado, su identificación
para el caso de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la
materia, su valor yel de las cargas
que ha de satisfacer el donatario.
Base legal:
Art. 21° Inc. s) Num. 1.3 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta

2.4. Acreditación de la donación
Los donantes deberán acreditar la donación a las entidades dependencias del
Sector Público Nacional mediante el acta
de entrega y recepción del bien donado
y una copia autenticada de la resolución
correspondiente que acredite quela donación ha sido aceptada.
Base legal:
Art. 21° Inc. s) Num. 1.2 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta

2.5. Donaciones efectuadas por contratos de colaboración empresarial
Cuando los donantes sean sociedades
irregulares, comunidad de bienes, Joint
ventures o consorcios, la donación se
considerará efectuada por las personas
naturales o jurídicas que las integran o
sean partecontratante en proporción a
su participación.
Base legal:
Art. 21° Inc. s) Num. 1.5 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta

2.6. Calificación del donatario
Para que el gasto sea deducible por el
donante, los donatarios deberán estar
calificados por el Ministerio de Economía
y Finanzas como entidades perceptoras
de donaciones, para lo cual deberán

encontrarse inscritas en el Registro Único
de...