Auditoría resultado no distribuible

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CAPÍTULO

AUDITORÍA DEL RESULTADO NO DISTRIBUIBLE

Definidos los ingresos y los gastos como transacciones que modifican el neto patrimo- nial, todos los conceptos identificados como tales se reflejarán finalmente como resultado en las cuentas anuales, pero mientras que unos se registrarán dentro de la cuenta de pérdidas y ganancias del periodo formando el resultado distribuible, otros,normalmente derivados del reconocimiento de diferencias valorativas, lo serán directamente en diferentes cuentas del patrimonio neto, las cuales no tendrán el carácter de resultado distribuible.

En este capítulo, y dentro del concepto de resultado no distribuible, incluimos una serie de ingresos y gastos que, si bien cumplen todos los requerimientos del marco conceptual del PGC, no se deberánreflejar dentro de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.

1. CONTENIDO DEL ÁREA A AUDITAR

Según nuestro PGC, los conceptos que forman parte de los resultados no distribui- bles son los siguientes:

• Gastos e ingresos financieros por valoración de activos y pasivos.
• Gastos e ingresos en operaciones de cobertura.
• Gastos e ingresos por diferencias de conversión.
• Impuestosobre beneficios.
• Ingresos y transferencias de subvenciones, donaciones y legados.
• Pérdidas e ingresos actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida.


• Gastos e ingresos por activos no corrientes para la venta.

• Gastos e ingresos de participaciones en empresas vinculadas con ajustes valorativos previos.

Tal como podemosobservar, existen conceptos de ingresos y gastos que, cum- pliendo todas las condiciones que para su reconocimiento establece el marco concep- tual del PGC, no forman parte del resultado distribuible, sino que son registrados al cierre del ejercicio en las siguientes cuentas del patrimonio neto:

11. RESERVAS Y OTROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
115. Reservas por pérdidas actuariales y otros ajustes13. SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR
130. Subvenciones oficiales de capital
131. Donaciones y legados de capital
132. Otras subvenciones, donaciones y legados
133. Ajustes por valoración en activos disponibles para la venta
134. Operaciones de cobertura
1340. Cobertura de flujos de efectivo
1341. Cobertura de una inversión en un negocio en el extranjero135. Diferencias de conversión
136. Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta
137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios

Ante esta situación caben algunos comentarios:

• Los conceptos que irán a estas cuentas son todos resultados no distribuibles.

• Todos los ingresos y gastos responden a conceptosvalorativos.

• Entendemos que se deberían haber agrupado algo más estas cuentas de re- sultados no distribuibles, dando un título más apropiado al conjunto.

• Rompe todavía más la estructura que un concepto aflore directamente en las cuentas de «reservas y otros instrumentos de patrimonio», ya que las denominadas «reservas por pérdidas actuariales», que tienen como origen valoracionesespecializadas, figuran en una cuenta cuyo contenido se aleja del tradicional de «reservas».

Durante el ejercicio, los conceptos que habrán de configurar el resultado no distri- buible se incorporan a los grupos 8 –«gastos imputados al patrimonio neto»– y 9 –«in-

gresos imputados al patrimonio neto»–, cuyos saldos se traspasan al cierre a las cuentas correspondientes de los subgrupos 11 y 13, citadosanteriormente.

Cuentas que NO forman el resultado distribuible |
Grupo 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRI- MONIO NETO | Grupo 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRI- MONIO NETO |
80. Gastos financieros por valoración de activosfinancieros | 90. Ingresos financieros por valoración de acti- vos y pasivos |
81. Gastos en operaciones de cobertura | 91. Ingresos en operaciones de cobertura |
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