Auditoria De Cuentas Por Cobrar

DESARROLLO DEL CASO N° 02 DE CASUISTICA DE AUDITORIA

Problema: La empresa muestra como pendiente de cobro S/. 3, 600,000 de los cuales S/. 2, 400,000 a la empresa El Panal que está en liquidación.

Criterio: La empresa el INTI debió mostrar como cuentas por cobrar S/. 1, 200,000 trasladar la cuenta por cobrar vencidas y consideradas incobrables S/. 2, 400,000. QUE DICE LA LEYRESPECTO A TRIBUTACION, QUE DICE LAS NORMAS CONTABLES (NICs, NIIFs)

Efecto: Las cuentas por cobrar están sobrevaluadas en S/. 2, 400,000

Causa: La empresa no está presentando la información financiera de las cuentas por cobrar con las normas de contabilidad aplicables en el Perú.

Recomendaciones:
La gerencia debe disponer:
a) Reajustar el importe de cuentas por cobrar sobrevaluadasen s/.2, 400,000 ajustando dicho importe.

¿EN QUÉ MOMENTO SE DEBE EFECTUAR LA PROVISIÓN POR DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA?

El numeral 1) del literal f) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que, el carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable. Este simple mandato obliga entonces a que laprovisión deba efectuarse cuando se genera la situación en la cual el deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable.

Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el cual se está produciendo el hecho fáctico en el cual se confirme una situación preexistente del deudor, que precisamente le impide cumplir con sus obligaciones. Este hecho objetivo debe ser elelemento que identifique la fecha en la cual se deba efectuar la respectiva provisión.

En un ejemplo podemos observar este tema. Así, si existe un cliente que le deba a una empresa una factura que al cierre del ejercicio 2008 se encuentra impaga y la empresa en el mes de marzo de 2009 toma conocimiento a través de publicaciones económicas que el cliente se encuentra en una situación deinsolvencia, lo cual potencialmente lo convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que ésta ha a manera de previsión ha decidido provisional la deuda contenida en la factura impaga como de cobranza dudosa. Nuestra inquietud es ver ¿si pertenece al ejercicio 2008 o al 2009?. Si observamos, según el reglamento el hecho objetivo que obligó a la empresa a efectuar la provisión fue en el año 2009,razón por la cual esta corresponde a dicho ejercicio y no al ejercicio 2008.

Art- 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
f)  Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artículo 37º de la Ley, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisióncontable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie lasgestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisión, encuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acápite (i) del inciso i) del Artículo 37º de la Ley, adicionalmente, se entenderá que existe una nueva deuda contraída entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebración...