AUDITORIA DEL CAPITAL CONTABLE

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE LA CUENTAS DE CAPITAL.

Se debe preparar de antemano un programa, que sirva de orientación a los participantes en el trabajo, de manera que no se olviden asuntos de importancia.
La investigación de las “Cuentas de Capital” debe referirse a los saldos iniciales de cada una de ellas y a las operaciones que se realizaron durante el ejercicio económico que se audita y que,en tales cuentas se reflejan; incluyendo a las siguientes transacciones:
1. Emisión de acciones.
2. Retiro de Acciones.
3. Conversión de bonos en acciones.
4. Capital suscrito no pagado.
5. Destino de las ganancias retenidas.
6. Decreto y reparto de dividendos.
7. Venta de acciones con primas.
8. Venta en acciones con descuento.
El Auditor deberá realizar un análisis critico de los saldosiniciales de tales cuentas; así como de las operaciones reflejadas por ellas, hasta llegar a esclarecer y correlacionar todas las transacciones que se contabilizaron en tales cuentas.
De todo este trabajo habrá que dejar constancia en sus Papeles de Trabajo, a fin de facilitar y probar dicho esclarecimiento y correlación.
Los saldos iniciales de estas cuentas se analizarán con el propósito de conocer elestado de las inversiones de capital efectuadas en la empresa, durante los ejercicios económicos precedentes al ejercicio que se audita; por lo tanto, la extensión de esta investigación dependerá de si se trata de una primera Auditoría, o de alguna subsiguiente.
En la primera Auditoría habrá que examinarse todo el historial completo de las transacciones, que afecten al capital aportado por lossocios o accionistas; desde el mismo momento en que se fundo la empresa.
Cuando de Auditorias subsiguientes se trate, esta investigación ha de partir del estudio de los Papeles de Trabajo de Auditorías precedentes, que reposen en el Archivo permanente del Auditor.
Un programa de auditoría, que podríamos considerar apropiado para las cuentas de capital de cualquier sociedad de capital, podría ser delsiguiente tenor:
1. Examen de las Actas y Estatutos:
La auditoría sobre todo cuando se trate de una primera debe iniciarse con una lectura cuidadosa de las actas constitutivas, de los estatutos y sus enmiendas y de las actas de asambleas de accionistas y de la Junta Directiva; que tengan que ver con las cuentas de Capital de la sociedad.
Será el acta constitutiva de la sociedad que informará delos términos de la autorización de la emisión de las distintas clases de acciones, fundamentalmente. Las actas de las asambleas de accionistas informarán de posteriores emisiones.
Deberá presentarse especial atención a las características particulares y derechos especiales de las acciones preferente y, en general, todo lo atinente a valores de distintas clases de acciones emitidas; porcentajes yregularidad de los dividendos, formas de conversión, opciones, primas o descuentos, clase, número y valor nominal de cada clase de acción.
Cuando de una primera auditoría se trate, o a la que siga inmediatamente después de la emisión de nuevas acciones, se debe efectuar una averiguación completa de las circunstancias y características relativas a tales acciones.
Esta investigación debe comprender elacta constitutiva de la empresa y sus modificaciones, si las hubiere; las actas de asambleas y de directorio, que se refieran a dichas emisiones; las condiciones de las suscripciones; convenios de corretajes, prospectos publicitarios, etc.
Toda esta documentación la conservará el auditor en su archivo permanente, para consultarlo cada vez que investigue lo referente al retiro, reventa,readquisición, etc, de las acciones de las empresas
El auditor averiguará si se han cumplido los términos de la suscripción de acciones, en todas sus partes; y asegurar de que no sea emitido título alguno por acciones no pagadas.



2. Relación y análisis de las cuentas de capital:
En su primera auditoría, el auditor debe preparar u listado de todas las cuentas de capital, que incluyan:
a) Diferentes...