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COMO LLEVAR A CABO
UNA INVESTIGACION ESPECIAL



El contador que lleva a cabo cualquier investigación de los tipos listados en este capítulo, debe constantemente recordar la intención y el propósito de quien contrató sus servicios. Las investigaciones especiales requieren toda la habilidad técnica, el sano razonamiento, la energía, la independencia, la imaginación y la integridad, que sonsellos distintivos de nuestra profesión.

En su trabajo habitual, el contador público revisa e informa sobre los negocios de las personas que lo han elegido y que pagarán por sus servicios. En muchas investigaciones especiales, el contador público es contratado por personas distintas de aquellas a quienes investiga, y en algunos casos puede existir antagonismo entre las partes.

El contadorpúblico que es requerido para hacer una investigación especial, debe decidir si el trabajo es aceptable o no. Hace veinte años algunos contadores tabulaban y dictaminaban los resultados de investigaciones de mercados y encuestas, con objeto de anunciar la popularidad de un producto. Si el resultado de la tabulación era desfavorable, la compañía de promoción podría ser alterada o abandonada por elanunciante. En años recientes ha habido mucho menos de este comercio público con el dictamen del contador, pero al conocer los hechos y circunstancias de cada caso, deben tenerse en cuenta los aspectos éticos y de sacrificio de la dignidad profesional.

La necesidad de independencia del contador público en la realización de trabajos normales de auditoría, se acentúa en el caso de unainvestigación especial, y antes de emprenderla debe asegurarse de informar a sus clientes aun de la más ligera relación que pudiera tener con las personas que vayan a ser examinadas.

Muchas investigaciones especiales requieren un pronóstico. Aun cuando tales estimaciones de operaciones futuras y sus resultados pueden ser preparadas por el contador público, este debe advertirse a su cliente que no puededictaminar la exactitud de ningún pronóstico. La regla número 12 de las reglas de conducta profesional del Instituto Americano de Contadores Públicos, prohíbe el uso del Nombre de uno de sus miembros de manera que aparezca como si garantizara la exactitud de un pronóstico sobre ingresos, cuya realización dependa de operaciones futuras.

Planeación de un programa de auditoría especial

Antes deembarcarse en una investigación especial, el contador encargado y los ayudantes más experimentados asignados al trabajo, deben entender claramente su propósito, y cada procedimiento que se adopte debe encaminarse directamente hacia ese fin. Muchos estudios de operaciones en proyecto requieren un mayor conocimiento de contabilidad de costos o de presupuestos, que de auditoría.

Cualquierinvestigación originada por la existencia de un contrato, debe incluir el estudio y la interpretación de los términos contractuales como parte del programa de auditoría. Si el contador público es contratado por una compañía de fianzas, para cerciorarse de la cuantía de un fraude, o abuso de confianza, debe tener conocimiento de los términos del contrato de fianza.

Las fianzas indemnizan al aseguradopor pérdidas causadas por faltas de honradez de sus empleados, tales como hurto, robo, abuso de confianza, falsificación apropiación indebida, sustracción ilegal, uso indebido de fondos u otros actos fraudulentos. Las fianzas, usualmente, estipulan que la pérdida sólo será cubierta cuando el acto que la origine durante la vigencia de la fianza del empleado desleal, y siempre que la pérdida seadescubierta y reportada al asegurador dentro de los dos años siguientes a la fecha de cancelación de la misma fianza. El asegurado está obligado a notificar al asegurador inmediatamente después del descubrimiento de cualquier acto fraudulento, y debe poner a disposición del asegurador, al solicitarlo éste, todos los libros y registros relacionados con la reclamación ; el asegurador puede, en...