Auditoria

oriaDesembolsos admitidos y las limitaciones por actividades destinadas a la dirección, representación y administración de la empresa
1. Introducción
Como ya es conocido en el ámbito tributario, para la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría es esencial establecer la renta neta, toda vez que esta constituye la base imponible sobre la que deberá aplicarse la tasa delimpuesto. Para ello, el primer paso que debemos dar es determinar la renta bruta de tercera categoría. Establecida la renta bruta, de esta se tendrán que descontar todos aquellos gastos o erogaciones que estuvieron destinados a producir los ingresos o a mantener la fuente de los ingresos. Estas erogaciones son llamadas GASTOS DEDUCIBLES, y se convierten en un elemento indispensable para hallar la rentaneta de tercera categoría. Tales gastos deducibles responden al llamado principio de causalidad, contenido en el artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y por el cual, se permite la deducción de gastos necesarios para: - Producir rentas gravadas; y, - Mantener la fuente productora de la renta. Y si bien la lista contenida en el citado artículo 37 – en la que se encuentra el gastoincurrido en vehículos– es de naturaleza enunciativa y no taxativa, no se debe perder de vista que, en todos esos casos, se deben tener en cuenta una serie de situaciones que son los llamados requisitos y

Deducción por gastos incurridos en vehículos

Carlos Alberto

Resumen ejecutivo

BASSALLO RAMOS

La deducción de los gastos necesarios para determinar la renta neta tiene, en el caso delos vehículos, una especial forma de determinarlos. Se han separado aquellos gastos referidos a vehículos utilizados en actividades operativas, de los que están destinados a labores de dirección, administración y representación; permitiendo su deducción, en este último caso, pero restringidos cuantitativamente. En este informe se explica el procedimiento.
condiciones específicos. Estos establecen,en algunos casos, límites de naturaleza cuantitativa al principal requisito de orden cualitativo, como lo es el Principio de Causalidad. Por tal razón, la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta establecen una serie de requisitos y condiciones para la deducción de algunos gastos, como el incurrido en vehículos de la empresa, los que analizaremos seguidamente. De esta forma, la norma proponeexpresamente como gastos deducibles a: 2.1 Los derivados de cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero; y otros En este caso se autoriza como deducible todo gasto que se derive como contraprestación por el uso de un vehículo, que definitivamente no es de propiedad de la empresa, pero que es utilizado para generar renta gravada o para mantener la fuente dedicha renta. Como bien señala la norma, el arrendamiento y el arrendamiento financiero son dos de las figuras contractuales más comunes por las que un determinado sujeto o empresa tiene el uso de un determinado bien. También lo es el contrato de comodato, pero en este último caso la cesión es gratuita. Sin

2. Relación de gastos aceptados
De la lectura del literal w) del artículo 37 del TUO de laLey del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 1792004-EF (08.12.2004), se desprende que respecto de los gastos por vehículos serán deducibles determinados egresos, siempre que se cumplan con ciertos requisitos.

embargo, como quiera que la norma ha sido concebida de manera enunciativa (“tales como (...) y otros”), está abierta la posibilidad de utilizar otro mecanismocontractual para ello. Así, puede suceder que la empresa tenga derecho a deducir gastos por usar un vehículo bajo la figura del usufructo, regulada en el artículo 999 y siguientes del Código Civil, o también como consecuencia de haber celebrado un contrato de arrendamientoventa (conocido como alquiler-venta) al que se refiere el artículo 1585 del Código Civil. Ahora bien, aun cuando la norma no lo...