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3.- MARCO TEÓRICO

La emisión de normas se remonta a 1975, con la emisión de la NIC 1. Sin embrago, no había un conjunto de principios que dirá las direcciones de la interpretación de las normas o que guiara l emisión de las futuras normas. Por esta razón, el IASB preparó el marco conceptual que fue emitido en 1989, llenando así los vacíos que pudieran dejar las normas. A partir de estemarco, se entregan los criterios globales a seguir en la preparación y presentación de los estados financieros, constituyendo el marco de referencia con el cual se deben realizar estos procesos en las organizaciones.
Este marco conceptual, señala que no es una norma y que ante una contradicción con alguna, prevalece lo indicado en ellas. Esto se puede interpretar, como la forma que tiene el IASB delimitar el uso del marco conceptual, ya que éste permite que se utilicen los diversos criterios a partir de la interpretación que le puedan dar todos sus lectores. Por ejemplo, en el marco conceptual se indican las bases que se pueden utilizar para valorizar los elementos de los estados financieros -activos, pasivos, etc.-, sin embargo, cada norma que trata de algún elemento en particular, señalala forma de valorizar que tiene ese elemento. Si alguna partida no estuviera considerada en alguna de las normas ya emitidas, se pueden considerar las alternativas que entrega el marco conceptual.
De este modo, surge la interrogante ¿para qué sirve el marco conceptual entonces? Incluso, si se compara este documento con la NIC 1, se aprecia que varios de los conceptos señalados en ésta, seconsideran nuevamente en el marco conceptual. Es el propio marco conceptual el que nos indica los objetivos de su emisión, tal como se indicó anteriormente.
Como se aprecia, lo que el marco conceptual hace principalmente, es apoyar y facilitar el proceso de preparación y presentación de los estados financieros, en ningún caso establece una norma para dicho proceso. Se presenta como una referencia a losusuarios de las NIIF, ya que ayuda a entender el propósito de este cuerpo normativo, por lo que es obligatoria su revisión para todo aquel que desea comprender, en forma global, las normas propiamente tal y los estados financieros preparados con éstas.
Otro aspecto interesante de destacar, es el hecho de que este es un marco conceptual orientado hacia los estados financieros como producto finalde la contabilidad. No obstante, se definen aspectos significativos para su elaboración, tales como postulados contables y características que deben guardas los hechos económicos que conforman. Pero este marco deja expresamente claro que no constituye una norma contable.
3.1.- MARCO CONCEPTUAL

Valenzuela (2008) define el marco conceptual como el conjunto de teorías, conceptos y principiosbásicos y esenciales a partir del cual se ha desarrollado las normas internacionales de contabilidad y se vienen desarrollando las normas internacionales de información financiera.

El marco conceptual ha de servir para ayudar a desarrollar la normativa contable por parte de los organismos reguladores, a preparar las cuentas por parte de las empresas, a auditar empresas por parte de los auditores ya interpretar las cuentas a los usuarios de la contabilidad. En caso de conflicto entre el marco conceptual y las NIC, estas últimas prevalecen (Amat, et al. 2005).
Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablementepor una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional.

Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es,...