Auditoria

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La profesión de auditoria: ¿crisis real o aparente?
En numerosas ocasiones, la cualidad de independencia de los auditores resulta muy difícil de percibir por los usuarios. Por ello, se distinguen dos vertientes de la misma: la real y la aparente. De esta forma, es necesario que ambas coincidan para el buen funcionamiento del mercado de auditoria, pero lamentablemente no siempre es así. Esteartículo realiza un análisis de las disfunciones que pueden aparecer cuando no se cumplen las dos vertientes de dicha cualidad. 1. Introducción La cualidad de independencia de los auditores constituye uno de los pilares fundamentales de la actividad de la auditoria. Esto es así hasta el punto de que la existencia de dicha actividad carece de sentido si no es desempeñada por profesionales de laauditoria independientes. No obstante, es preciso aclarar que el cumplimiento, por parte de dichos profesionales, del deber de independencia está condicionado a que los usuarios de esta actividad así lo perciban y, para ello, el auditor debe ser tanto real como aparentemente independiente. Las modificaciones introducidas en la Ley de Auditoria de Cuentas, a través de la Ley de Medidas de Reforma delSistema Financiero Español, establecen una serie de cuestiones que los auditores deben cumplir para ser y parecer independientes. Sobre este respecto, Rodríguez Hernández (2003, p. 78) señala que “no vale sólo con entender que somos independientes, debemos ser como la mujer del César, deberemos asimismo, parecerlo. Es aquí donde surgen multitud de situaciones que aún pudiendo indicar que elprofesional de la auditoria es básicamente independiente, debe parecerlo y, en algunos casos, no solamente eso, sino también demostrarlo”. Por todo lo anterior, en este estudio nos planteamos analizar el conflicto existente en la actualidad entre la independencia que un auditor debe aparentar frente a la sociedad y la que realmente aplica a su trabajo de verificación de cuentas. Para ello, acontinuación estudiamos el problema de las diferencias de expectativas en auditoria, analizando el conflicto entre independencia real y aparente. Por último, establecemos una serie de consideraciones finales sobre el tópico analizado en nuestro trabajo. 2. La diferencia de expectativas: la apariencia de independencia Cuando se trata el tema de la Independencia del auditor hay que afrontar el concepto deExpectation Gap o Diferencia de Expectativas, que hace referencia a las discrepancias existentes entre lo que las firmas de auditoria hacen y lo que los usuarios esperan de ellas. Dicho concepto está fuertemente relacionado con la vertiente de apariencia de la independencia del auditor. Así, puede ocurrir que el auditor sea independiente de forma real en la ejecución de su trabajo, pero si espercibido como dependiente de su cliente por los usuarios, entonces aparecerá un problema de expectativas defraudadas. De acuerdo con numerosos autores (Titara, 1971; Jul, 1989; Rudo et al., 2003; entre otros) en la realización de una auditoria, el auditor debe ser independiente de forma real. Pero además, la sociedad –la cual incluye inversores, gobierno y el público en general– debe creer que él esindependiente, es decir, también debe ser independiente en apariencia.

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De esta forma, García et al. (2003) plantean la cuestión de la independencia diferenciando entre la independencia real y la aparente, definiendo a ambas como partes de un mismo debate, pero con connotaciones muy diferentes entre sí: • Real: la independencia real es inobservabley se sitúa en los planteamientos más personales e internos del auditor, rozando cuestiones relativas a su posición ante el desarrollo de una profesión y a su propia concepción de la ética profesional. Pero ¿cómo adentrarnos en las entrañas de los auditores para conocer si sus actuaciones están respondiendo a planteamientos éticos? La respuesta podría ser contundente: es imposible. Por ello,...