Auditoria

IDC 180

Contabilidad Fiscal

www.saludempresarial.com

Casos Prácticos
Régimen general

ISR a pagar por reducción de capital
Conozca los aspectos fiscales en torno a una reducción de capital y los supuestos que la ley considera como tal.
1. GENERALIDADES 2. CASOS PRÁCTICOS 2.1. CUCA INFERIOR AL REEMBOLSO Y AL CAPITAL CONTABLE 2.1.1. FRACCIÓN PRIMERA DEL ARTÍCULO 89 2.1.2. FRACCIÓNSEGUNDA DEL ARTÍCULO 89 2.1.3. EFECTO PARA LOS ACCIONISTAS 2.2. CUCA SUPERIOR AL REEMBOLSO PERO MENOR AL CAPITAL CONTABLE 2.3. CUCA SUPERIOR AL REEMBOLSO Y AL CAPITAL CONTABLE 3. OTRAS CONSIDERACIONES 4. CONCLUSIONES

1. Generalidades
La reducción de capital es un acto formal por el cual se reduce el capital social de una sociedad disminuyendo: el valor nominal de las acciones, o amortizando unacierta proporción de ellas Diversos son los motivos que llevan a una sociedad a decretar una reducción de su capital, como por ejemplo el retorno de su inversión a los socios o accionistas, una sobre capitalización de la empresa, la liberación de capital no exhibido, la distribución de utilidades por esta vía, la liberación de pasivos a cargo de los socios o accionistas mediante la compensacióncontra su capital o la exclusión de accionistas. Por regla general, la reducción de capital deberá realizarse por medio de una asamblea general extraordinaria de accionistas, debiendo protocolizar el acta de los acuerdos respectivos ante la fe pública, y publicarse por tres veces en el periódico oficial en la Entidad Federativa en la que tenga su domicilio la sociedad, con intervalos de 10 días.Además, deberán observarse las disposiciones aplicables a cada tipo de sociedad (artículos 9 y 182 de la Ley General de Sociedades Mercantiles). Sin importar los motivos que originen la reducción de capital, para efectos fiscales deberá estarse a lo dispuesto en el artículo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), mediante el cual se determinará si dicha reducción generará un pago del impuestosobre la renta (ISR) a cargo de la empresa que efectúa la reducción y un ingreso acumulable para el socio o accionista a favor de quien se efectúa el decreto de la misma, siendo aplicable, indistintamente, al reembolso, a la amortización o a la reducción de capital, independientemente de que haya o no cancelación de acciones. El citado ordenamiento será aplicable a las personas morales residentes enMéxico que reduzcan su capital quienes determinarán la utilidad distribuida, conforme al procedimiento ahí descrito, es decir, será aplicable a las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicenactividades empresariales en México y efectúen reembolsos o reducciones de capital en favor de sus integrantes. Asimismo, como acción deberá considerarse entre otros los certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participación ordinarios emitidos con base enfideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera; y como accionistas a los titulares de los certificados mencionados, de las partes sociales y de las participaciones señaladas (arts. 8 y 89 de la LISR). El efecto fiscal de la reducción de capital puede verse resumido en el siguiente diagrama:

2

30 de Abril de 2008www.saludempresarial.com

Contabilidad Fiscal

IDC 180

Efectos fiscales en la reducción de capital
Se paga el reembolso

AL SALDO DE LA CUCA SE LE ADICIONAN (1) DISMINUYEN (1) Aportaciones de capital Reducciones de capital que se efectúen Primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas
Nota: (1) Los conceptos que se adicionan o disminuyen se considerarán hasta el...