Auditoria

SAS 82: Aspectos del fraude en una auditoría de estados financieros
Los Nuevos Procedimientos para Atacar los Fraudes Constituyen una
llamada de Atención para los Administradores
Por: Jim Jurinski y Ellen Lippman,
Colaboradores de la Publicación Strategic Finance
La reciente Declaración sobre Normas de Auditoría (SAS) No. 82, "Consideraciones sobre el
Fraude en una Auditoría de EstadosFinancieros" y la Ley de 1995 sobre Reformas en los
litigios sobre valores bursátiles privados, modifican la forma en que se realizan las auditorías
externas. En consecuencia, los contadores administrativos deberán considerar ahora el modo
en que ellos se preparan y ayudan a los auditores externos durante la auditoría.
Los auditores independientes siempre han tenido que proporcionar seguridadrazonable de que
los estados financieros están libres de aserciones erróneas importantes, errores, reportes
fraudulentos, malos usos de activos y actos ilegales.
La SAS No. 82, vigentes para las auditorías que terminaron después de diciembre 15, 1997
proporciona la orientación más reciente con respecto a las responsabilidades del auditor
independiente con respecto al fraude material. Requiere quelos auditores independientes
realicen una evaluación específica sobre el riesgo de mal uso material de los estados
financieros, por causa de irregularidades en el reporte financiero o por mal uso de los activos.
Esta evaluación ocurre al comienzo de la auditoría y debería revisarse a través de la misma. Al
auditor se le requiere que evalúe el riesgo de mal uso material con respecto a casi 40factores
de riesgo específico de fraudes. Estos incluyen a la administración, la industria y características
operacionales. Otros factores tales como registros perdidos también necesitan ser
considerados en la evaluación del riesgo de fraudes. Específicamente, al auditor se le requiere
que realice averiguaciones sobre la administración con relación al riesgo posible de fraudes y
que documenteen los papeles de trabajo cualquier clase de factores de riesgo identificados y
la reacción del auditor ante esos factores de riesgo.
Cambios en la Auditoría
Aunque se pretendía que la SAS No. 82 aclarase las responsabilidades del auditor,
probablemente modificará las técnicas de auditoría. En vista de los nuevos requerimientos los
auditores invertirán más tiempo en cuestiones de fraudes.Algunos de los nuevos y ampliados
pasos incluirán la determinación sobre cómo el cliente previene, impide y detecta el fraude,
aumentando la verificación independiente, las observaciones físicas y el tamaño de las
muestras; efectuando visitas no anunciadas y pruebas por sorpresa; realizando una revisión
detallada de los asientos contables de cierre y aumentando las revisiones de los asientos deajuste de fin del periodo.
Los auditores externos también entrevistarán a la administración superior y al personal de
contabilidad, haciendo preguntas sobre segmentos del negocio, tipos de transacciones, saldos
de cuentas, ciertas categorías de los estados financieros y sobre cómo la compañía considere
sus áreas de preocupación.
Preparación para la Auditoría
La administración es finalmenteresponsable por la prevención y detección del fraude, y los
auditores externos revisarán la forma como la compañía cumple con sus responsabilidades.
Por consiguiente, antes de reunirse con el auditor externo, los administradores necesitan estar
bien informados sobre el fraude, y sobre cómo su compañía esta respondiendo al riesgo de
fallas financieras.
Los administradores financieros puedenayudar al Director de Finanzas y a otros funcionarios
principales con este asunto. Antes de que llegue el auditor, pueden preparar una evaluación del
fraude material y del mal uso de los activos, una evaluación similar a la que va a ser realizada
por los auditores externos. Esta evaluación incluirá la identificación de los incentivos para el
fraude, el análisis de las áreas de riesgo, y el...