Auditoría

Auditoría: independencia y causas de incompatibilidad
Introducción
La Ley de Auditoría de Cuentas (en adelante LAC) en su artículo 12 dice que los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría en el ejercicio de su función deben ser independientes de las entidades auditadas.
La independencia, dentro de este contexto, podemos definirla como la ausencia de influencias o intereses quemenoscaben la objetividad del auditor a la hora de realizar su trabajo de auditoría.
Por tanto, cuando el auditor esté revisando y verificando las Cuentas Anuales o cualquier otro documento contable y vea que la independencia se ve comprometida por alguna relación financiera, laboral, familiar o de cualquier otra índole, deberá abstenerse de actuar.
En el caso de que no haya independencia, tampoco deberáparticipar en el proceso de toma de decisiones de la entidad auditada, pues éste consistiría en formar parte del órgano decisor de dicha entidad o en basar la decisión en función de informes emitidos por el auditor.
Las sociedades de auditoría deben establecer medidas de salvaguarda proporcionales a la dimensión de la actividad que permitan detectar las amenazas a la independencia para evaluarlas,reducirlas, y cuando proceda, eliminarlas. Estas medidas se deben revisar periódicamente y se aplicarán de manera individualizada para cada trabajo de auditoría.
No obstante, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (en adelante ICAC), se debe encargar de velar por el cumplimiento del deber de independencia, además de valorar la falta de éste.
Amenazas a la independencia
Laindependencia de los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría puede verse afectada por, entre otros, los siguientes tipos de amenazas:
- Interés propio: cuando existen intereses económicos comunes, un conflicto de tipo financiero o de otra índole.
- Autorrevisión: debido a la necesidad de revisar y evaluar resultados, o bien criterios que fueron emitidos con anterioridad por el auditor en relacióna la información que la entidad auditada había utilizado al tomar decisiones.
- Abogacía: por mantener una posición a favor o en contra de la entidad auditada, incluida la posible relación con terceros.
- Familiaridad o confianza: por la influencia y proximidad excesiva con los accionistas, administradores o directivos de la entidad auditada.
- Intimidación: por ser disuadido o condicionado porpresión inapropiada causada por la entidad auditada.
Para poder identificar las amenazas, el auditor deberá analizar y evaluar las distintas situaciones basándose en la naturaleza y riesgo asociado a cada una de ellas. Cuando estén identificadas, tiene que valorar, por separado y en conjunto, la importancia que tienen.
Esta importancia depende de factores tales como la condición, cargo o influencia,teniendo en cuenta también que se pueden originar otras circunstancias de las que surjan nuevas amenazas. Así, se considerará significativa si se incrementa el grado de riesgo hasta el punto de que se vea afectada su independencia, tanto por separado como en conjunto.
Si la conclusión a la que llega el auditor después de la evaluación es que la amenaza no resulta significativa para suobjetividad, no será necesario que aplique las medidas de salvaguarda, aunque sí tendrá la obligación de documentar el procedimiento realizado en sus papeles de trabajo.
Medidas de salvaguarda
En aquellos casos en los que hayan identificado amenazas significativas, deben establecer y aplicar medidas de salvaguarda necesarias que, siendo proporcionales a la naturaleza e importancia de la amenaza, puedaneliminarlas o por lo menos reducirlas a un grado aceptablemente bajo.
A estos efectos, podemos decir que se considera que se han reducido a un grado aceptablemente bajo cuando el auditor pueda realizar el trabajo de auditoría con un juicio objetivo e imparcial, sin comprometer por tanto la independencia.
Tanto las medidas para detectar las amenazas como las medidas de salvaguarda, tienen que...