Automoviles y el impuesto a las ganancias

TÍTULO:

El automóvil en el impuesto a las ganancias

AUTOR/ES:

Halladjian, César

PUBLICACIÓN:

Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)

TOMO/BOLETÍN:

XIX

PÁGINA:

-

MES:

Marzo

AÑO:

2012

OTROS DATOS:

-

EL AUTOMÓVIL EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CÉSAR HALLADJIAN

1. INTRODUCCIÓN
El artículo 88 de la ley de impuesto a las ganancias (LG), que enumerauna serie de “deducciones no
admitidas”, estipula en su inciso l) que no serán deducibles, sin distinción de categorías, las amortizaciones y
pérdidas por desuso, correspondientes a automóviles y al alquiler de los mismos (incluidos los derivados de
contratos de leasing), en la medida en que excedan lo que correspondería deducir con relación a automóviles cuyo
costo de adquisición sea superior ala suma de $ 20.000, neto del impuesto al valor agregado (IVA).
Si bien un tanto confusa en su redacción, la restricción pone un techo de $ 20.000 a la base sobre la cual se
calcula la amortización impositiva del automóvil.
En su segundo párrafo señala que tampoco resultan deducibles los gastos en combustibles, lubricantes,
patentes, seguros, reparaciones ordinarias y, en general, todos losgastos de mantenimiento y funcionamiento de
automóviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije
anualmente el Fisco.
El tercer párrafo plantea una serie de excepciones al cercenamiento detallado en los dos anteriores, precisando
que no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación constituya el objeto principal de la actividadgravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
Alrededor de esta restricción se han ido tejiendo una serie de interrogantes y controversias. El propósito de
esta colaboración es acercar una mirada actualizada del tema.
Si bien algunas de las opiniones del Fisco y de los fallos judiciales se han desarrollado al tener que dar
respuestas a la problemática del automóvilen el IVA, por los puntos de contacto entre las restricciones entre
ambos impuestos las conclusiones son perfectamente extensibles al impuesto a las ganancias.

2. DEFINICIÓN DE AUTOMÓVIL
Al definir automóvil, el decreto reglamentario de la LG, en su artículo 149, remite a la ley de tránsito, más
concretamente al artículo 5, inciso a), de la ley 24449, que expresamente define al automóvil como"el automotor
para el transporte de personas de hasta ocho (8) plazas (excluido conductor) con cuatro (4) o más ruedas, y los de
tres (3) ruedas que excedan los mil (1.000) kilos de peso".
Se ha consultado al Fisco -Dict. (DAT) 130/1995- en relación con vehículos utilitarios, haciendo mención en el
caso concreto al "Renault Express" y similares (“Fiorina” y “Trafic”, entre otros), estimándoseque el mencionado
utilitario, por ser un vehículo de carga y en tanto se encuentre destinado a tal fin, está excluido de las
disposiciones restrictivas.
No obstante, el temperamento adoptado por la Autoridad Fiscal ha sido distinto al centrar la atención en las
“pick-ups”. En la situación puntual -Dict. (DAT) 31/1999- se trataba de una “Pick-Up Nissan modelo Pathfinder
3.3”, expresando elcontribuyente que el vehículo adquirido se utilizaría, aproximadamente, en un setenta por
ciento (70%) para el transporte de carga y el treinta por ciento (30%) restante para las demás actividades de la
empresa.

La Asesoría Técnica entendió que se trataba de un automóvil y, como tal, estaba sujeto a las restricciones. Si
bien la consulta versaba sobre el IVA, sus conclusiones son plenamenteaplicables al impuesto a las ganancias.
Por su parte, en el dictamen (DAT) 32/1998, el Fisco expresa que una “rural” posee una capacidad de carga
limitada, por lo que puede entenderse que se trataría de un vehículo concebido para el transporte de personas
alcanzado por la restricción.
Otro antecedente en la materia lo brinda el Tribunal Fiscal de la Nación, que rechazó la pretensión del...