Autonimia de la voluntad y facultad de tasar

CAPITULO II
Autonomía de la voluntad y facultad de tasar
Luego de haber estudiado y analizado la relación existente entre el Derecho Privado y el Derecho Tributario, y consecuencialmente las similitudes y diferencias del principio de la autonomía de la voluntad en ambas ramas del derecho, es momento de profundizar en una de las instituciones presentes en nuestro ordenamiento jurídico tributarioque limitan en mayor medida la autonomía privada de las partes, que es la facultad del Servicio de Impuestos Internos (SII) para determinar la obligación tributaria, la que se traduce en la facultad de tasar por parte del SII presente en el artículo 64 de nuestro Código Tributario.
Debemos precisar que “la determinación de la obligación tributaria es un acto declarativo que puede revestir lanaturaleza jurídica de una confesión extrajudicial si es el contribuyente el que lo efectúa o bien sólo un acto administrativo si lo lleva a cabo el fisco”.
Originalmente el concepto de determinación de la obligación tributaria por parte de la administración se encontraba consagrado en el artículo 133 del Modelo de Código Tributario para América Latina, el cual planteaba que este tipo dedeterminación es el acto que declara la existencia y cuantía de un crédito tributario o su inexistencia.
“Debemos entender que “tasar” significa avaluar algo en dinero. La tasación a que nos referimos es la facultad del Servicio por la cual procede a la determinación de un precio, de un valor o de la base imponible del impuesto adeudado por el contribuyente con los antecedentes que obren en su poder,conforme a los elementos que tenga a su disposición, sin más límite que no actuar arbitraria o caprichosamente, en los casos en que dichos valores no se conozcan exactamente” .
Dentro de los sistemas de determinación de la obligación tributaria planteados por la doctrina, el modelo utilizado por la administración y que se encuentra plasmado en el artículo 64 es la determinación sobre base presunta,es decir, “ en merito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan a la administración inducir la existencia y cuantía de la obligación” .
En el supuesto del artículo 64 de nuestro código, la actuación del SII reviste el carácter de un acto administrativo destinado a determinar el monto de la obligación tributaria, loque en definitiva viene a ser una sanción por parte del SII contra el contribuyente, ya que lo que hace el Servicio es determinar una base imponible distinta a la declarada por el contribuyente, “constituye, en la práctica, una medida disuasoria de las conductas elusivas de los contribuyentes que pretenden manejar la base imponible, en perjuicio de los intereses fiscales” .
El artículo 64 en suinciso primero establece la regla general en cuanto a la facultad de tasar del Servicio estableciendo que “El servicio podrá tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citación que se le hiciere de acuerdo con el artículo 63…”. Este inciso primero revela que por regla general el Servicio no podrá tasar de oficio, es decir,sin trámite previo, ya que se establece que sólo en caso que el contribuyente no concurriere a la citación que se le realiza por el SII con el fin de que “rectifique, aclare, amplíe o confirme” , el SII podrá tasar la base imponible en base a los antecedentes que tenga en su poder.
La jurisprudencia administrativa emanada desde el Servicio ha determinado que es un requisito esencial la citaciónal contribuyente y que la tasación no puede ser coetánea a la citación, sino que debe ser un trámite o actuación posterior a la citación del contribuyente “el Servicio se encuentra autorizado para tasar la base imponible, sólo si cumplió previamente con la obligación legal de citar y luego de que el contribuyente cumpla con la carga de dar respuesta formal a las observaciones imputadas por este...