AVISO DE COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR

JURISPRUDENCIA

AVISO DE COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR
¿REQUISITO FORMAL O DE PROCEDENCIA?
Lic. Juan Manuel Ángel Sánchez
Secretario de Acuerdos de Sala Superior
Diciembre de 2009

ABSTRACT: El artículo 23 del Código Fiscal de la Federación contempla la figura de la compensación como forma de extinción de la obligación tributaria, exigiendo para ello el cumplimiento de diversosrequisitos establecidos en el mismo numeral, entre los que se encuentra la
presentación de un aviso dentro de los cinco días hábiles siguientes a
que esta compensación se realice. Respecto de dicho requisito tanto
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa como la Suprema
Corte de Justicia de la Nación han arribado a resoluciones distintas,
respecto a las consecuencias que acarrea suincumplimiento. En el
presente texto se lleva a cabo un breve análisis de los razonamientos
expuestos por ambos órganos de impartición de justicia para arribar a
sus respectivas conclusiones, así como el porqué se estima que el
criterio del primero de los referidos órganos resulta más atinado.

PLANTEAMIENTO
En sesión celebrada el pasado día 28 de septiembre de 2009, el Pleno de la SalaSuperior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (en adelante el Pleno),
resolvió la contradicción de sentencias número 979/07-20-01-8/Y OTRO/484/09-PL01-01, y aprobó la tesis VI-J-SS-46 con carácter de jurisprudencia, cuyo rubro y
contenido es el siguiente:
“COMPENSACIÓN DE CONTRIBUCIONES. LA PRESENTACIÓN DEL AVISO
CORRESPONDIENTE CONSTITUYE UN REQUISITO DE FORMA, CUYA OMISIÓNNO TRAE COMO CONSECUENCIA QUE AQUÉLLA SEA INDEBIDA O
IMPROCEDENTE. El primer párrafo del artículo 23 del Código Fiscal de la Fede-

Aviso de compensación de saldos a favor
¿Requisito formal o de procedencia?

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ración permite a los contribuyentes obligados a pagar sus impuestos mediante
declaración, compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que deban pagar por adeudopropio o por retención a terceros, para lo cual establece
tres condiciones que consisten en que las cantidades que se compensen deriven
de impuestos federales distintos de los causados por la importación; que esos
impuestos los administre la misma autoridad y que no tengan destino específico,
incluyendo sus accesorios, de modo que si se incumple alguna de ellas la compensación resultaráindebida, por lo que constituyen requisitos de fondo de la
misma. Asimismo, instituye dos requisitos más, consistentes en que se compensen cantidades actualizadas y que se presente el aviso de compensación correspondiente dentro de los cinco días siguientes a aquél en el que la misma se
haya efectuado, acompañado de la documentación que al efecto se solicite en
la forma oficial correspondiente, loscuales no condicionan la eficacia de la
compensación, porque no impiden que ésta se efectúe, de modo que sólo pueden ser considerados requisitos de forma y, en ese sentido, la presentación del
aviso de compensación no es un requisito “de procedencia”, cuyo incumplimiento traiga como consecuencia que la compensación efectuada sea indebida
o improcedente, máxime que el numeral en comento no loestablece así, ni prevé
la posibilidad de requerírselo al contribuyente, apercibiéndolo de que si no lo
exhibe dentro del plazo otorgado o no acredita haberlo presentado, la compensación efectuada será indebida o improcedente, sino que solamente implica una
infracción que es sancionada con la imposición de una multa.”
De su primera lectura, se desprende que el Pleno llevó a cabo unainterpretación
del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación, que regula la figura de la compensación como forma de extinción de la obligación tributaria. Con motivo de esta interpretación ese cuerpo colegiado resolvió que aun cuando el referido numeral establece en
su primer párrafo la obligación que tiene el contribuyente de presentar el aviso de
compensación respectivo ante la autoridad fiscal...