Aviso de compensacion

JURISPRUDENCIA

AVISO DE COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR ¿REQUISITO FORMAL O DE PROCEDENCIA?
Lic. Juan Manuel Ángel Sánchez Secretario de Acuerdos de Sala Superior
Diciembre de 2009

ABSTRACT: El artículo 23 del Código Fiscal de la Federación contempla la figura de la compensación como forma de extinción de la obligación tributaria, exigiendo para ello el cumplimiento de diversos requisitosestablecidos en el mismo numeral, entre los que se encuentra la presentación de un aviso dentro de los cinco días hábiles siguientes a que esta compensación se realice. Respecto de dicho requisito tanto el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa como la Suprema Corte de Justicia de la Nación han arribado a resoluciones distintas, respecto a las consecuencias que acarrea suincumplimiento. En el presente texto se lleva a cabo un breve análisis de los razonamientos expuestos por ambos órganos de impartición de justicia para arribar a sus respectivas conclusiones, así como el porqué se estima que el criterio del primero de los referidos órganos resulta más atinado.

PLANTEAMIENTO
En sesión celebrada el pasado día 28 de septiembre de 2009, el Pleno de la Sala Superior delTribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (en adelante el Pleno), resolvió la contradicción de sentencias número 979/07-20-01-8/Y OTRO/484/09-PL01-01, y aprobó la tesis VI-J-SS-46 con carácter de jurisprudencia, cuyo rubro y contenido es el siguiente: “COMPENSACIÓN DE CONTRIBUCIONES. LA PRESENTACIÓN DEL AVISO CORRESPONDIENTE CONSTITUYE UN REQUISITO DE FORMA, CUYA OMISIÓN NO TRAE COMOCONSECUENCIA QUE AQUÉLLA SEA INDEBIDA O IMPROCEDENTE. El primer párrafo del artículo 23 del Código Fiscal de la Fede-

Aviso de compensación de saldos a favor ¿Requisito formal o de procedencia?

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ración permite a los contribuyentes obligados a pagar sus impuestos mediante declaración, compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que deban pagar por adeudo propio o por retención aterceros, para lo cual establece tres condiciones que consisten en que las cantidades que se compensen deriven de impuestos federales distintos de los causados por la importación; que esos impuestos los administre la misma autoridad y que no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios, de modo que si se incumple alguna de ellas la compensación resultará indebida, por lo que constituyenrequisitos de fondo de la misma. Asimismo, instituye dos requisitos más, consistentes en que se compensen cantidades actualizadas y que se presente el aviso de compensación correspondiente dentro de los cinco días siguientes a aquél en el que la misma se haya efectuado, acompañado de la documentación que al efecto se solicite en la forma oficial correspondiente, los cuales no condicionan la eficaciade la compensación, porque no impiden que ésta se efectúe, de modo que sólo pueden ser considerados requisitos de forma y, en ese sentido, la presentación del aviso de compensación no es un requisito “de procedencia”, cuyo incumplimiento traiga como consecuencia que la compensación efectuada sea indebida o improcedente, máxime que el numeral en comento no lo establece así, ni prevé la posibilidadde requerírselo al contribuyente, apercibiéndolo de que si no lo exhibe dentro del plazo otorgado o no acredita haberlo presentado, la compensación efectuada será indebida o improcedente, sino que solamente implica una infracción que es sancionada con la imposición de una multa.” De su primera lectura, se desprende que el Pleno llevó a cabo una interpretación del artículo 23 del Código Fiscal dela Federación, que regula la figura de la compensación como forma de extinción de la obligación tributaria. Con motivo de esta interpretación ese cuerpo colegiado resolvió que aun cuando el referido numeral establece en su primer párrafo la obligación que tiene el contribuyente de presentar el aviso de compensación respectivo ante la autoridad fiscal competente, su incumplimiento no puede...